Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств

Основные средства поступают в организации в результате:

капитальных вложений.

приобретения за плату у других организаций и лиц.

получения от других организаций и лиц безвозмездно мена на другое имущество.

субсидий правительственного органа.

внесения учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, вво д в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам:

• · реализации
• · безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам
• · при внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
• · частичной или полной ликвидации
• · недостачах, выявленных инвентаризацией
• · передаче другим подразделениям своего предприятия (внутреннее перемещение).

Уменьшение основных средство по стоимости происходит и в результате их уценки.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятия реализуют основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

Отпуск объектов основных средств для реализации производится в установленном порядке. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии укажут необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документации.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может предать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущих случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется такая же товарно-транспортная накладная, как и при реализации основных средств, к которой прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В ней наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему. Таким же образом оформляется передача основных средств при их внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его или передать безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На многих предприятиях, как приемку, так и списание осуществляет одна и та же комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма ОС-3).

В нем указываются наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причин отражается следующим образом:

на первоначальную (восстановительную) стоимость:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» — 420 000 000 р., ж/о 13;

на сумму износа:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств».

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 407 400 000 р., ж/о 13; на сумму начисленной заработной платы за демонтаж:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1 500 000 р., ж/о 10/1;

на величину отчислений в фонд социальной защиты населения:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 525 000 р., ж/о 10/1;

на начисленный Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» — 75 000 р., ж/о 8;

на стоимость оприходованных ценностей:

Д-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 10/5 «Запасные части») К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» -24 000 000 р., ж/о 13.

При реализации и безвозмездной передаче основных средств (кроме случаев передачи, определенных законодательством, правопреемнику, учредителю в размере, не превышающем размер его вклада; государственным органам основных средств, находящихся в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным предприятиям в пределах одного собственника; предприятиям, осуществляющим производство продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

На сумму налога на добавленную стоимость составляется проводка:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», ж/о 8.

Суммы, причитающиеся предприятию от реализации основных средств, отражаются по кредиту счета-47. «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисляемый износ.

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделении (цеха, отдела, участка) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной — в журнале-ордере 04. Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме «Ведомость учета основных средств, начисления амортизации» формы №В-1.