Анализ себестоимости продукции и разработка мероприятий по повышению экономической эффективности производства

Снижение себестоимости — основной источник повышения прибыльности предприятия, роста социального накопления, усиления на этой основе роли экономических стимулов развития производства.

Основная задача анализа себестоимости продукции — определить факторы, влияющие на уровень затрат, выявить причины перерасходов и потерь, использовать резервы увеличения продукции, роста и прибыльности.

Выделяют следующие факторы, влияющие на себестоимость продукции:

объем выпускаемой продукции;

структура продукции;

переменные затраты;

постоянные затраты.

При изменении объема производства продукции возрастают только временные расходы, а постоянные остаются неизменными (только в краткосрочном периоде).

Поэтому линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов.

b — ставка переменных расходов на единицу продукции;

х — объем производства продукции, работ, услуг.

Постоянные затраты в расчете на единицу продукции уменьшаются пропорционально его росту, а переменные составляют постоянную величину.

З = (bх + а) = bх/х + а/х — а/х + b.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. е. по элементам затрат. Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на 1 тенге валовой продукции. Во-первых, этот показатель универсален; во — вторых наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах. На его уровень оказывает влияние объект и субъект, внешние и внутренние факторы.

На стадии планирования определение себестоимости выработки муки сопряжено с необходимостью одновременного учета множества определенных факторов. Решение этой задачи возможно лишь с использованием аппарата математического оптимизационного моделирования, соответствующего програмного обеспечения и компьютеров, что гарантирует высокое качество планового решения.

Для АПК «Жер — Ана» на кафедре экономической кибернетики была разработана математическая модель оптимизации себестоимости выработки муки со следующей постановкой задачи.

Постановка задачи и математическая модель в общем виде Постановка задачи: требуется определить такой размер статей затрат на выработку одной тонны муки, исходя из имеющихся ресурсов, чтобы обеспечить повышение производительности оборудования в результате проведения его модернизации, выполнение запланированного объема выработанной муки с увеличением рентабельности с минимальной удельной себестоимостью.

Для расчета минимальной себестоимости выработки одной тонны муки используется следующая математическая оптимизационная модель в общем виде.

• 1. Принятые обозначения.
• 1.1. Индексная информация:

i — перечень статей затрат, i.

1.2. Множества:

I — Множества статей затрат.

1.3. Нормативно — справочная информация:

gi — расход i-ой статьи затрат на одну тонну муки, тысяч тенге;

ki — коэффициент, определяющий удельный вес накладных расходов и прочих прямых затрат в себестоимости выработки муки, долей единицы;

k — коэффициент, определяющий размер увеличения производительности в расчете на одну тысячу средств на модернизацию тонн;

u — производительность оборудования, тонн муки в сутки;

g — цена реализации одной тонны муки, тысяч тенге.

1.4. Ресурсно-ограничительная информация:

А — сумма постоянных затрат, тысяч тенге в сутки;

Q — сумма общих затрат, тысяч тенге в сутки;

С — сумма затрат на ремонт, тысяч тенге в сутки;

В — Фонд рабочего времени предприятия, суток;

D — сумма затрат на сырье (зерно), тысяч тенге в сутки;

Р — рентабельность выработки муки, долей единицы.

1.5. Искомые параметры:

xi — искомое количество i-ых затрат на выработку муки, тысяч тенге в сутки;

xn+1 — искомая расчетная производительность оборудования, тонн муки в сутки;

xn+2 — искомый объем выработки муки, тонн в год.

• 5. Ограничения
• 2.1. По статьям затрат:

X1-gi x n+1 = 0, iI.

2.2. По общим затратам:

У xi + A Q.

2.3. По удельному весу накладных общепроизводственных расходов в себестоимости выработки муки:

У ki * xi = xi, iI№.

2.4. По удельному весу прочих прямых затрат в себестоимости выработки муки:

У ki * xi = xi, iIі,.

2.5. По сумме затрат на текущий ремонт:

xi = C, iI,.

2.6. По выработке муки:

В * хn+2,.

2.7. По расчетной производительности оборудования с учетом ее повышения в результате использования средств на модернизацию:

K * x1 — x n+1 = -u, iI,.

• 2.8. По рентабельности выработки муки:
  • (- х + хn+1 + D) / x P,
• 2.9. По прибыли:
  • -D — A — x + g*x n+1 O,
• 6. Целевая функция:

F (xi) = xi min.

Массив входной информации Для записи числовой математической модели по планированию оптимальной себестоимости выработки муки формируется массив входной информации. В бухгалтерской отчетности предприятия выделяют следующие виды затрат.

Коэффициент, определяющий прибавку производительности оборудования в результате интенсификации производства на данном предприятии, тонн в расчете на одну тысячу средств на модернизацию (k) — 0,1256.

Плановая производительность оборудования на 2007 год (u) — 225 тонн в сутки.

Цена реализации одной тонны муки используется фактическая, сложившаяся на рынке за 2007 год, тысяч тенге (g) — 22,73.

Фактические постоянные затраты в 2007 году в тысяч тенге в сутки составили:

столовая — 2,761;

теплоэнергия — 17,993;

услуги сторонних организаций — 0,638;

амортизация — 16,08;

вспомогательное производство — 151,67.

Сумма постоянных затрат (А) — 189,142 тысяч тенге в сутки.

Сумма общих затрат состоит из переменных затрат, тысяч тенге в сутки (Q) — 768,112. Выработка муки в год расчитывается умножением плановой суточной производительности (225 тонн) на фонд рабочего времени предприятия (306 суток в 2007 году) — 68 850 тонн в год.

Сумма затрат на ремонт ©, тысяч тенге в сутки — 88,28. Берется из резерва на текущий ремонт предприятия на 2006 год.

Фонд рабочего времени предприятия (В), суток — 306.

В себестоимость выработки муки входит и стоимость сырья (собственное зерно). Стоимость сырья учитывается в в ограничениях по рентабельности и прибыли, тысяч тенге в сутки (D) — 2657,49.

Минимальный уровень рентабельности, необходимый и достаточный для эффективной производственно-финансовой деятельности предприятия (Р), долей единицы — 0,129.

Искомыми параметрами будут следующие переменные.

По сформулированному массиву входной информации записывается числовая математическая модель. В данном случае из 14 основных переменных и 18 ограничений.

Числовая математическая модель Ограничения:

По статьям затрат:

• 1. Материалы, тыс.тнг./сут: х1 — 0,037×13 = 0
• 7. ГСМ, тыс.тнг./сут: х2 — 0,0079×13 = 0
• 8. Запасные части, тыс.тнг./сут: х3 — 0,0079×13 = 0
• 9. Заработная плата, тыс.тнг./сут: х4 — 0,151×13 = 0
• 10. Отчисления, тыс.тнг./сут: х5 — 0,031×13 = 0
• 11. Электроэнергия, тыс.тнг./сут: х6 — 0,193×13 = 0
• 12. Вода, тыс.тнг./сут: х7 — 0,004×13 = 0
• 13. Расходы по реализации, тыс.тнг./сут: х8 — 0,224×13 = 0
• 14. Расходы периода, тыс.тнг./сут: х9 — 0,749×13 = 0
• 15. Затраты на текущий ремонт, тыс.тнг./сут: х10 -0,368×13 = 0
• 16. По общим затратам, тыс.тнг./сут:

х1+х2+х3+х4+х5+х6+х7+х8+х9+х10 425,35.

• 12. По удельному весу накладных расходов в себестоимости переботки зерна, тыс.тнг./сут:
  • -0,2×1 -0,2×2 -0,2×3 -0,2×4 +0,2×5 +0,2×6 +0,2×7 +0,2×8 +0,2×9 +0,2×10 +х11 = 0
• 13. По удельному весу прочих прямых затрат в себестоимости переработки зерна, тыс.тнг./сут:
  • -0,05×1 -0,05×2 -0,05×3 -0,05×4 -0,05×5 +0,05×6 +0,05×7 +0,05×8 +0,05×9 +0,05×10 +0,05×11 = 0
• 14. По сумме затрат на ремонт, тыс.тнг./сут: х10 = 88,28
• 15. По выработке муки, тонн / год: 306*х13 -х14 = 0
• 16. По расчетной производительности оборудования с учетом ее повышения в результате использования средств на ремонт, тонн /сут.:
• 0,1256*х10 -х13 -225
• 17. По рентабельности выработки муки, тыс.тнг./сут:
  • -1,129×1 -1,129×2 -1,129×3 -1,129×4 -1,129×5 -1,129×6 -1,129×7 -1,129×8 -1,129×9 -1,129×10 -1,129×11 -1,129×12 -1,129×13 1150,6
• 18. По прибыли, тыс.тнг./сут:
  • -х1 -х2 -х3 -х4 -х5 -х6 -х7 -х8 -х9 -х10 -х11 -х12 + 22,73×13 1208,28

Целевая функция:

F (хi) = х1 +х2 +х3 +х4 +х5 +х6 +х7 +х8 +х9 +х10 +х11 +х12 min.

Анализ оптимального решения В результате решения задачи с помощью ППП lpx.88 на ПЭВМ было получено оптимальное решение. Удельная себестоимость выработки муки по оптимальному плану на 2008 год составила 541,326 тысяч тенге в сутки. При этом все переменные вошли в базис.

Себестоимость выработки муки в сутки снизилась на 37,644 тысяч тенге. Это произошло за счет значительного снижения статей «Накладные общепроизводственные расходы» и «Прочие прямые затраты» и незначительного снижения статей «Материалы», «Электроэнергия», «Расходы по реализации», «Расходы периода». По остальным статьям произошло незначительное повышение. При этом структура статей затрат практически не изменилась.

Оптимизация структуры статей затрат и повышение в оптимальном плане суточной производительности оборудования дают определенный экономический эффект.

Рост производительности оборудования на 14,9 тонн в сутки и, как следствие, повышение объема выработки муки в год позволили снизить себестоимость (с учетом стоимости сырья) на 1,1 тысяч тенге на 1 тонну муки и увеличить денежную выручку на 89 897,1 тысяч тенге в год.

При этом прибыль увеличится на 35,76% и составит 283 561,02 тысяч тенге в год. В результате этих изменений рентабельность повысится на 9,81 пункта.

Таким образом, оптимальное решение с содержательной точки зрения можно считать приемлемым.

Анализ оптимального решения по условным ценам Анализ проводится на основе составленной числовой результирующей модели с расширенной матрицей.

Согласно специфике задачи все основные переменные включены в базис. Это предопределено структурой модели, следовательно, относительные оценки основных переменных равны нулю.

Исходя из условных цен первых девяти ограничений можно сделать вывод, что все они в равной степени значимы для данной модели, т.к. условные цены по этим ограничениям равны между собой (1,27). Относительно большое влияние на себестоимость оказывают затраты на ремонт. Условные цены по ограничениям: «Накладные общепроизводственные расходы» и «Прочие прямые затраты» говоря о меньшей их дефицитности по сравнению с остальными статьями затрат, т. е. данные ограничения имеют меньше влияния на себестоимость.