Методологические предпосылки учета и аудита обязательств хозяйствующего субъекта

Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В организации бухгалтерского учета в Республике Казахстан в качестве теоретической основы была принята модель экономических отношений хозяйствующих субъектов, объединенных в единую народнохозяйственную систему.

Данная модель являлась отражением исторически сложившихся экономических отношений хозяйствующих субъектов в рамках государственной формы собственности. Эта модель рассматривала процессы производства и реализации как единый процесс в рамках единой формы собственности.

Это приводило к существованию различного подхода к учету одинаковых по своему экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

По теоретической модели экономических отношений в условиях рыночной экономики каждый хозяйствующий субъект является экономически обособленным субъектом хозяйственной деятельности. Организация бухгалтерского учета по теоретической модели экономических отношений основных товаропроизводителей, объединенных в единую систему экономики, характерна для централизованной системы управлени экономикой в условиях государственной формы собственности. Организация бухгалтерского учета по теоретической модели экономических отношений основных товаропроизводителей, выступающих в процессе товародвижения как отдельные хозяйствующие субъекты, характерна для рыночной экономики в условиях многообразия форм собственности. Для успешного осуществления своей деятельности каждый хозяйствующий субъект должен иметь определенное количество сырья, материалов и т. д. Все эти материалы, ценности и услуги оно получает от других организаций, поставщиков или подрядчиков, само выступая в роли покупателя. Наряду с этим, предприятие реализует продукцию и услуги своего производства. Таким образом, каждое предприятие является покупателем продукции у других предприятий и поставщиком своей продукции другим предприятиям. Отсюда возникает необходимость установления четких хозяйственных связей между предприятиями, взаимной ответственности за выполнение своих обязательств, правильного отражения их в бухгалтерском учете. [11].

Элементарное условие функционирования народного хозяйства — своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Кардинально сохранить все колоссальные объемы дебиторской и кредиторской задолженности предприятий пока не удается. В экономике Казахстана все нарастает платежный кризис. Причин этому существует множество, но основными являются — недостаток оборотных средств и недоступность кредитных ресурсов для их наполнения у Предприятий. Видимо, чтобы сокращать долги, нужно безотлагательно применить и нетрадиционные решения:

• 1. Найти возможные пути погашения долгов посредством выкупа долга и использование его (за полную или меньшую сумму) в счет погашения своего долга, либо замена долга путем поиска сложных взаимозачетов. Преимущество метода — использование других возможностей погашения долгов среди некоторого конечного множества предприятий, объединенных через «финансовые связи в процессе производств» или взаимодействующих при реализации продукции.
• 2. В последнее время возрастает интерес к использованию в хозяйственной деятельности векселей. Являясь средством безналичных расчётов, вексель способен обращать оборотные средства и решить в какой-то мере проблему платежей.

Наиболее цивилизованным и приемлемым в настоящее время способом решения этой проблемы является кредитование хозяйственных субъектов банковскими векселями. [15].

А В. А. Зырина и А. Д. Воробьев предлагают ряд конкретных мер, которые могли бы, с одной стороны, уменьшить напряженность во взаимных платежах предприятия в переходный период к рынку, а с другойспособствовать дальнейшему движению к цивилизованному рынку. В связи с этим целесообразно дополнительно к Положению о переводном и простом векселях ввести в действие законодательное положение о безусловной оплате векселей и обязательном принятии их как средства расчета за товары и услуги. Следует предусмотреть, чтобы неоплата векселя в срок навлекала серьезные штрафные санкции вплоть до банкротства, а, протест векселя, даже оформленный соответствующим образом, неизбежно влек за собой прекращение кредитования данного предприятия, отказ приема векселей к учету.

К сожалению, несмотря на все преимущества, которые дает вексель он не получил у нас в Республике достаточно широкого распространения. Одной из основных причин является отсутствие четко разработанной законодательной базы. Очень многие вопросы, возникающие на практике, у хозяйствующих субъектов, применяющих векселя, остаются неурегулированными. [9].

А. Рахимжанов пишет, что для крупных банков таких как АКБ «Казкоммерцбанк», АБ «ТуранАлембанк» и других, делают попытки запустить собственные векселя программы, организовывают домовые площади, но пока практические результаты оставляют желать только лучшего. Исключением являются действующая несколько лет вексельная программа государственных закупок урожая. Здесь векселя используют для проведения расчетов между потребителями и поставщиками за полученные нефтепродукты, технику, семена для оплаты услуг сельскому хозяйству. Сельские производители взамен обеспечивают поставку зерна в государственные ресурсы.

Процесс развития рынка в Казахстане находится только в начале своего пути, поэтому изучение и применение опыта других стран, испытывающих схожие проблемы в экономике, может эффективно воздействовать на решение проблем неплатежей. [30].

В практике зарубежных компаний практикуется составление отчета о счетах дебиторов, называемого «анализом сроков». Последний раскрывает состояние счетов дебиторов по датам их выставления, показывая возможные суммы наличных денежных средств, которые фирма может получать от покупателей. При этом дебиторская задолженность распределяется в отчете по следующим срокам: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней и более.

Отчет о счетах дебиторов позволяет оценить влияние показанных счетов на состояние ликвидности компании является основой для оценки результативности проводимой кредитной политики. Чем выше отношения дебиторской задолженности в сумме товаров, продаваемых в кредит, тем менее вероятнее, что она включает многие старые счета и счета, которые не смогут быть инкассированы и, следовательно, тем больше должен быть размер резерва, предназначенного для покрытия безнадежных по взысканию долгов. Система кредитно-расчетных отношений предприятия находится еще в стадии формирования. Все шире используется предварительная оплата товаров, т. е. авансирование поставщиков. За рубежом же, поставщики, наоборот, чаще авансируют покупателей в форме коммерческого кредита, что является необходимым условием продвижения на рынок. Векселя и чеки, как платежные средства обеспечивают при этом, благодаря характеру своего Ь обращения, своеобразный клиринг. Чем больше оборотов они совершают, тем больше сумма взаимного погашенных платежей, а значит меньше требуется средств для нужд денежного обращения предприятия. [2].

Жабаева В.З. — старший преподаватель КазГРУ считает что в современных условиях хозяйствования предприятия должны вести аналитический учет задолженностей не только по срокам, но и по размерам, географии, юридическим и физическим лицам, срокам погашения при заключении сделок.

Одновременно предприятие следовало бы в своей устной политике предусмотреть изменения сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей не только по срокам, но и по размеру географии, юридическим и физическим лицам, срокам погашения при заключении сделок, а также предусмотреть изменений инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы проверка расчетов по ним проводилось не в конце года, а ежеквартально.

Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний.

По нашему мнению работу бухгалтеры должны проводить во взаимосвязи с юридическими службами.

Сегодня в республике цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Нередкий случай, когда два предприятия умышленно не производят между собой расчёты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги или, наоборот, товары (работы, услуги) по которым уже прошла предоплата, так и не доходят до предприятия, оплатившего их. То есть между двумя предприятиями просто-напросто заключаются ничтожные сделки, цели которых — «перекачать» деньги с расчётного счёта одного предприятия на счет другого предприятия или же безвозмездно передать товар, не уплачивая при этом необходимых налогов. [32] Если предприятие имеет одностороннюю просроченную задолженность своим поставщикам, бюджету, и другим кредиторам то причина неплатежей обычно носит внутренний характер (убытки, избыточный завоз материальных ценностей и так далее.

Такая группировка дебиторской и кредиторской задолженности должна найти отражения в системе аналитического учёта.

Осуществление всеобщей системы взаимозачетов влечет за собой сегодня, не столь актуальные, но далеко идущие последствия, связанные с уменьшением роли денег в экономике как средства платежа.

Но уже сегодня осуществление в том или ином виде предлагаемого порядка взаимозачётов приведёт к упрощению и ускорению расчётов в значительной части народного хозяйства, ограничению монополизма всех, кто распоряжается деньгами, резкому уменьшению кредитной миссии, эффективному распределению ресурсов. Эффективность взаимозачёта прямо зависит от качества и количества предприятий — участников, поскольку максимизация числа возможных соединений финансовых планов приводит к минимизации суммы перечисленных предприятию денег. Поэтому одно лишь стихийное обращение векселем не обеспечит желаемый результат, да и самому стихийному обращению надо пройти доли пути. [18].

По налоговому законодательству предприятие, списав с баланса дебиторскую задолженность, обязано будет известить предприятие — дебитора об этом, последнее обязано сумму списанной задолженности в налоговом учёте поставить на увеличение совокупного годового дохода и по результатам года оплатить подоходный налог. Предприятие, списав на прибыль кредиторскую задолженность с истёкшими сроками исковой давности, обязано также заплатить подоходный налог. Государство от платежей скрыто, а налогоплательщики понесут двойные потери. Поэтому считаем целесообразно поставить вопрос о продлении еще на два года сроков исковой давности.

«Чужие деньги берёшь на время, а свои отдаёшь навсегда», — помня об этом, казахстанские предприятия вынуждены жёстко ограничивать себя в кредитах. Тем временем во многом психологическая проблема расставания с «живыми деньгами» на Западе давно решена с помощью факторинга. Его особенность в том, что предприятие получив деньги от кредитного предприятия, возвращать не должно — это сделает покупатель продукции. Первая услуга факторинга — это финансирование поставок. Сразу после получения товара покупателем банк выплачивает продавцу значительную часть стоимости товара. Выплаты также могут производиться по графику, составленному клиентом. Удобство такой формы оплаты очевидно: она осуществляется автоматически, без уполномоченного оформление множества бумаг. Вторая задача факторингового обслуживания — защита поставщика от кредитных и ликвидных рисков, что без сомнения, придаёт стабильный характер развитию особого бизнеса. Факторинговое обслуживание предусматривает получение от покупателей денег за поставленные товары. Эта услуга позволяет не только освободить персонал фирмы клиентов от весьма сложной процедуры, но и в ряде случаев заметно сокращает задержки оплаты поставленных товаров. [29].

Мировой опыт свидетельствует — факторинг — это лучший способ стимулирования компаний, это наличие у поставщика достаточно широкого круга постоянных покупателей, высокая ликвидность его товара и ориентация на бессрочное факторинговое обслуживание.

В условиях, когда суммы взаимных долгов исчисляются астрономическими цифрами, а оборотные средства недостаточны, одной т возможных мер решения данной проблемы становятся взаимозачеты между хозяйствующими субъектами. Предлагается методика проведения взаимозачетов без привлечения «живых денег" — система клиринга. Цель зачета — облегчить балансы предприятий, уменьшить сумму неплатежей и сэкономить средства с последующим направлением на другие цели. Суть его в следующем. Путем компьютерной обработки информации о дебиторской и кредиторской задолженности формируются замкнутые цепи взаимных плательщиков. По этим цепочкам участники клиринга и производят зачет, погашая долги на минимальную сумму. 21].

Важнейшей задачей организации расчетов по поставкам является обеспечение своевременной оборачиваемости средств по каждой операции, а также ее эффективность. В связи с этим особое значение имеет, как правильно выбраны условия и формы расчетов по договорам, так и перечень документов, предоставленных к оплате, способ и порядок расчетов, а также защитные меры против необоснованной задержки платежа или других нарушении платежных условий. [33].

Порядок расчёта с поставщиками определения условиями договора. Контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты должен начинаться с момента оплаты (или акцепта) расчётных документов поставщиков, а в тех случаях, когда товары поступают раньше оплаты с момента фактического поступления товаров. С этой целью организация аналитического учёта по счёту 3311 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» должна быть налажена. Этот учёт ведется в регистрах с линейной записью операции, при которой кредитовые суммы, означающие оприходование товаров, записывание против дебетовых, показывающих оплату расчётных документов поставщиков, на одной и той же строке. [15].

Записи по дебиту данного счёта производятся на основании оплаченных документов (платёжных требований поручений или других документов), а по кредиту — на основании отчетов (реестров) с приложенными к ним приходными документами, имеющими расписку материально — ответственного лица в приёмке товаров. Запись об оприходовании товаров фиксирует на той же строке, на которой сделана запись об их оплате.

Таким образом, сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей — суммы, уплаченной поставщику за отгруженные им товары, и стоимости по покупным ценам товаров, полученных ответственными лицами. Сумма, уплаченная поставщику, определяется на основании расчётных документов, приложенных к отчетам материально — ответственных лиц. Такое сопоставление может предусмотреть 5 ситуаций:

• 1. Товары получены и полностью оплачены, то есть с поставщиком по конкретной партии товара расчёта завершены полностью.
• 2. Переплату денег, если суммы оплаты больше стоимости фактически полученных товаров.
• 3. Недоплату денег, если суммы оплаты меньше стоимости фактически полученных товаров.

Пункты 2 и 3 требуют выяснения причин возникших расхождений или могут быть поступления товаров в большом или меньшем количестве по сравнению с данными документов поставщиков, неполное оприходование товаров, ошибки в ценах, таксировке.

• 4. Товары поступили, но нет на них расчётных документов поставщика (неотфактурованные поставки). В этом случае необходимо чтобы поставщик выставил расчётный документ, так как неотфактурованные поставки представляют кредиторскую задолженность поставщиков.
• 5. Оплачены расчётные документы поставщика, но нет документов, подтверждающих неотфактурованные поставки, то есть деньги поставщику перечислены, но товары ещё не оприходованы, то есть возникает дебетовое сальдо счета 3311.