Учет финансовых вложений

Виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций и предоставленные займы с целью получения дохода. Для обобщения информации о произведенных предприятием инвестициях, планом счетом предусмотрен активный счет 58 «Финансовые вложения». К нему рекомендованы следующие субсчета:

• 1. Паи и акции
• 2. Долговые ценные бумаги
• 3. Предоставленные займы
• 4. Вклады по договору простого товарищества.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий имущественное право ее владельца к лицу, выпустившему этот документ (эмитенту), в этом случае это акции, либо это документ подтверждающий отношение займа владельца документа к эмитенту — это долговые ценные бумаги, например облигации.

Различают номинальную стоимость ценных бумаг — это стоимость, указанная в бланке ценной бумаги и продажную стоимость — это цена ее реализации. Рыночная стоимость — это стоимость, определяемая в результате котировки ценной бумаги на бирже.

Синтетический учет приобретения и списания ценных бумаг

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу, вознаграждения посредническим организациям, оплата информационных и консультационных услуг, расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету и т. д.

Реализация ценных бумаг отражается как реализация прочего имущества Дт 91/2 Кт 58/1 — на балансовую стоимость акций и на сумму полученных средств Дт 51,76 Кт 91/1. Дополнительные расходы при продаже учитываются на счете 91.

При составлении бухгалтерского баланса, вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, отражаются по рыночной стоимости если она ниже стоимости принятия акций к бухгалтерскому учету. Эта корректировка производиться на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет финансовых результатов по каждому виду ценных бумаг на разницу между учетной и рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается Дт 91/2 Кт 59. Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений и обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами. Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производиться корректировка созданного резерва Дт 59 Кт 91/1. Эта же запись делается при выбытии ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не был использован, то неизрасходованные суммы списывают на финансовые результаты Дт 59 Кт 91/1.

При хранении бланков ценных бумаг в специализированных организациях (депозитариях), начисление расходов по оплате их услуг отражают Дт 26 Кт 76,60.

Начисление доходов по произведенным финансовым вложениям отражают Дт 76/3 Кт 91/1. Получены доходы по акциям (от участия в уставном капитале другого предприятия) Дт 51 Кт 76/3. Дивиденды так же могут быть получены в виде основных средств или оборотных активов Дт 08,10,41 Кт 76/3. Сумма начисленных доходов должна отличаться от объявленной суммы на величину налога на доходы 9%, удерживаемого при выплате доходов.

Вложения средств в уставные капиталы других предприятий учитываются на субсчете 58/1 «Паи и акции».

Произведен вклад в уставный капитал другого предприятия денежными средствами Дт 58/1 Кт 51,52,55.

Произведен вклад в уставный капитал другого предприятия имуществом Дт 58/1 Кт 10,11,07,01,04,41. В этом случае, переданное имущество оценивается по договоренности сторон. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и его учетной стоимостью отражается как операционный доход или расход и учитывается на счете 91.

Пример 2: Переданы в счет вклада в уставный капитал материалы на сумму 100 тыс. руб. Стоимость этих материалов в учете передающей стороны — 80 тыс. руб. (учетная стоимость материалов).

В учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:

Дт 58/1 Кт 10 — 80 тыс. руб.

Дт 58/1 Кт 91/1 — 20 тыс. руб.

В учете принимающей стороны отражаются расчеты с учредителями:

Дт 75/1 Кт 80 — 100 тыс. руб. — по договорной стоимости.

Пример 3: Передано основное средство в счет оплаты за приобретенные акции по договорной стоимости 100 тыс. руб. Остаточная стоимость этого средства 115 тыс. руб.

В учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:

Дт 58/1 Кт 01 — 115 тыс. руб. — на остаточную стоимость.

Дт 91/2 Кт 58/1 — 15 тыс. руб. — на сумму понесенных расходов в данном случае. Таким образом на счете 58/1 остается договорная стоимость акций 100 тыс. руб.

В учете принимающей стороны отражаются расчеты с учредителями:

Дт 75/1 Кт 80 — 100 тыс. руб. — по договорной стоимости.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то в учете на оплаченную часть акции делают запись Дт 58/1 Кт 51, а на неоплаченную сумму образуют кредиторскую задолженность Дт 58/1 Кт 76.

При возврате участнику его вклада при выходе из состава предприятия или при его ликвидации Дт 51,01,04,10 Кт 58/1.

Приобретение долговых ценных бумаг с целью вложения средств, отражается на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретены облигации Дт 58/2 Кт 51,52. При оплате приобретенных облигаций имуществом, разница между договорной и учетной стоимостью имущества отражается на счете 91, аналогично учету акций.

Независимо от цены приобретения, облигации к моменту их погашения или выкупа должны учитываться на счете 58/2 по номинальной стоимости. Поэтому разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относят на финансовые результаты.

Пример 4: Предприятие приобрело облигации на сумму 60 тыс. руб. при их номинальной стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигации 5 лет. Процентный доход составляет 40% и выплачивается ежегодно.

Дт 58/2 Кт 51 — 60 000 руб. — фактическая стоимость облигаций.

Начислен доход 50 000 * 40% = 20 000 руб. (от номинальной стоимости) Разница между фактической и номинальной стоимостью 10 000 руб., а в расчете на срок обращения облигации 2 000 руб. (10 000 / 5 лет).

Доход, за первый год обращения облигации, в учете должен составить (20 000 — 2 000) 18 000 руб., а стоимость облигации должна на конец года составлять 58 000 руб. (60 000 — 2000). Для этого в учете делают следующие записи:

Дт 76/3 Кт 91/1 — 18 000 руб. — отражен доход в учете предприятия.

Дт 76/3 Кт 58/2 — 2 000 руб. — доводим фактическую стоимость облигации до номинальной.

Дт 51 Кт 76/3 — 20 000 руб. — получен доход по облигации.

Таким образом, через 5 лет на счете 58/2 останется номинальная стоимость ценной бумаги 50 000 руб., которая будет погашена эмитентом Дт 51 кт 58/2.

Рассмотрим пример 5, в котором цена приобретения будет ниже номинальной стоимости облигации, что приведет к получению дополнительного дохода.

Пример 5:

Покупная стоимость облигации в январе 38 000 руб. Номинальная стоимость 41 000 руб. Срок обращения 3 месяца, ежемесячный доход 12%.

Январь Дт 58/2 Кт 51 — 38 000 руб. — фактическая стоимость облигации.

Доход по облигации 41 000 * 12% = 4 920 руб.

Разница между покупной и номинальной стоимостью 3000 руб. (41 000−38 000), в расчете на срок обращения — 1000 руб. (3000/3 мес.).

Февраль Дт 76/3 Кт 91/1 — 4 920 руб. — процентный доход по облигации.

Дт 58/2 Кт 91/1 — 1 000 руб. — доводим до номинальной стоимости, увеличивая доходы предприятия.

Дт 51 Кт 76/3 — 4 920 руб. — получен доход.

Март Дт 76/3 Кт 91/1 — 4 920 руб.

Дт 58/2 Кт 91/1 — 1 000 руб. — доводим до номинальной стоимости. Дт 51 Кт 76/3 — 4 920 руб. — получен доход.

На конец первого квартала стоимость облигации на счете 58/2 составила 40 000 руб.

Апрель Дт 76/3 Кт 91/1 — 4 920 руб.

Дт 58/2 Кт 91/1 — 1 000 руб.

Дт 51 Кт 76/3 — 4 920 руб. — получен доход.

По истечении срока обращения, 3 месяца, облигация погашается эмитентом Дт 51 Кт 58/2 на сумму 41 000 руб. — счет 58/2 закрыт.

Предоставленные другим организациям займы, учитываются на счете 58/3, так как они производятся с целью получения дохода, поэтому относятся к финансовым вложениям. Предоставлен займ другой организации Дт 58/3 Кт 51. Возвращен займ Дт 51 Кт 58/3.

Начисление доходов по предоставленным займам отражается по дебету 76/3 в корреспонденции со счетом 91/1. Получение доходов Дт 51 Кт 76/3. Сумма начисленных штрафных санкций, по невозвращенным своевременно займам отражают Дт 76/2 Кт 91/1. Для целей налогообложения, суммы штрафных санкций принимаются к учету по мере их признания заемщиком или присуждения судом.