Теоретическая часть.
Порядок оформления пояснений бухгалтерского баланса
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета… Читать ещё >
Теоретическая часть. Порядок оформления пояснений бухгалтерского баланса (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ФЗ «Об бухгалтерском учете», положением об бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия, планом счетов и некоторыми другими нормативными документами».
Система показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.
Он включает следующие этапы:
- 1. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.
- 2. Формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства.
- 3. Изучение особенностей формирования показателей баланса.
- 4. Формирование статей бухгалтерского баланса.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года, № 34Н, методическими указаниями инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 года, № 49;
Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризаций» от 18.08.1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в учетном году, порядок, сроки их проведения, а так же состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев когда в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.
Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.
После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.
Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров, либо машинограм по счетам. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными по каждому синтетическому счету, составляют баланс и др. отчетные формы.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книге. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.
Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью.
Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43Н):
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
- -статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).
- -в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
- -данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н).
- -бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: пояснение бухгалтерский баланс учет
Раздел. | Группа статей. | Статьи. |
АКТИВ. | ||
Внеоборотные активы. | Нематериальные активы. | Права на объекты интеллектуальной (промышленной собственности) патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы. |
Основные средства. | Организационные расходы, земельные участки, объекты природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство. | |
Доходные вложения в материальные ценности. | Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката. | |
Финансовые вложения. | Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения. | |
Оборотные активы. | Запасы. | Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов. |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. | Покупатели и заказчики. | |
Дебиторская задолженность. | Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в Уставной капитал. | |
Оборотные активы. | Дебиторская задолженность. | Авансы выданные Прочие дебиторы. |
Финансовые вложения. | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения. | |
Денежные средства. | Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства. | |
ПАССИВ. | ||
Капитал и резервы. | Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал. | Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. |
Нераспределенная прибыли (непокрытый убыток — вычитается). | ||
Долгосрочные обязательства. | Заемные средства. | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. |
Прочие обязательства. | ||
Краткосрочные обязательства. | Заемные средства. | Кредиты, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. |
Кредиторская задолженность. | Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними или зависимыми предприятиями Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы. | |
Доходы будущих периодов. Резервы предстоящих расходов и платежей. |
Бухгалтерский баланс составляется по форме № 1 по ОКУД 710 001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:
— Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс.
Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке).
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке ИНН.
Вид деятельности — указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.
Организационно — правовая форма/форма собственности — указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых норм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС).
Единица измерения — указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384, млн. руб. — код по ОКЕИ 385.
Местонахождение (адрес) — указывается полностью почтовый адрес организации.
Дата утверждения — указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.
Дата отправки/принятия — указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой.
Подписи скрепляются печатью организации.
Указывается дата составления баланса («О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н).
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а так же показателей баланса с данными синтетического и аналитического учет; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.
При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в бухгалтерской отчетности (Утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н).
Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации созданной после 1 октября (включая 1 октября), с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Днем представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки ее по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.