Практическое применение простого директ-костинга было построено на аксиоме: каждое изделие, каждый центр ответственности вносят свой вклад в результат деятельности предприятия, но только предприятие как юридическое лицо может получить прибыль или понести убыток. Таким образом, не определяется результат по видам изделий и центрам ответственности, исчисляется общий маржинальный доход, за счет которого списываются постоянные накладные расходы. По мере внедрения простого директ-костинга выяснилось, что некоторые специфические постоянные накладные расходы могут быть отнесены без предварительного распределения на соответствующие виды продукции, их группы, центры ответственности, т. е. концепция юридического лица постепенно менялась, и возникло понятие полумаржи как разницы маржи и соответствующей суммы постоянных накладных расходов. Понятие полумаржи приближается к понятию финансового результата. Возникает развитой директ-костинг. Особенностями развитого директ-костинга является то, что модель «затраты — выпуск» стала действовать не только в центрах ответственности на самом предприятии, но за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов по сегментам деятельности.
Развитой директ-костинг усиливает контроль в производстве, так как обеспечивает получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия, а для этого необходимо точно определить, за что несет ответственность каждое подразделение. Чтобы решить эту проблему, нужно было избежать условного распределения общих расходов.
Внедрение развитого директ-костинга привело к отражению в учете нескольких видов марж (разница между ценой реализации и переменными расходами) и полумарж (разница между маржой и несколькими видами постоянных затрат).
Сравнение данных таблиц, заполненных при рассмотрении вопросов темы, показывает, что в расчетах прибыли есть следующие различия:
— сумма прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по переменным издержкам одинакова для I и IV месяцев.
В эти месяцы объем производства равен объему реализации, запасы не увеличиваются и не уменьшаются, что и привело к равенству сумм прибыли независимо от используемого метода калькуляции себестоимости.
— во II и V неделях прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.
Когда объем производства превышает объем реализации, использование калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование альтернативной системы калькуляции.
— в III и VI месяцах прибыль, рассчитанная по переменным издержкам, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат. Это возникает, если объем продаж превышает объем производства.
