Исчисление себестоимости муки и списание калькуляционных разниц

АПК «Жер — Ана» перерабатывая зерно, создает следующие виды продукции: муку и отруби, а так же оказывает услуги по помолу давальческого зерна. В данной работе объектом изучения себестоимости является мука, которая является основным видом продукции предприятия. Исчисление себестоимости муки в АПК «Жер — Ана» производится исходя из суммы затрат на ее выработку, включая сырье (зерно) и материалы, используемые в производстве (за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования) и объемов производства.

Исчисление себестоимости муки производится в следующей последовательности:

• 1. Распределяют расходы по элементам затрат на производство:
• 1.1. Материальные затраты (стоимость зерна, стоимость витаминов и добавок, вводимых для ее обогащения);
• 1.2. Расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе переработки зерна;
• 1.3. Отчисления от оплаты труда, которые разрешены законодательством и отнесены на затраты;
• 1.4. Накладные расходы — расходы, связанные с организацией и управлением производства, содержанием основных средств, заработная плата работников общепроизводственного назначения;
• 1.4.1. Расходы по содержанию основных средств,
• 1.4.2. Прочие.
• 2. Определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и учета.
• 3. Распределяется общая сумма затрат по сортам продукции, которая определяется следующим образом:

определяется сумма условных единиц по продукции данного помола путем умножения количества каждого сорта продукции на установленный коэффициент, определяются затраты на одну условную единицу путем деления суммы затрат по помолу на общую сумму условных единиц,.

определяется производственная себестоимость каждого сорта продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на единицу сорта.

4. Исчисляется полная себестоимость товарной продукции путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

Например, фактическая себестоимость одной тонны муки каждого сорта в 2007 году в АПК «Жер — Ана» рассчитывалась следующим образом. Общая сумма затрат за вычетом отрубей (22,3%), исходя из установленного коэффициента в АПК «Жер — Ана» распределялась по сортам муки: высшим сортом, первым и вторым сортами.

Сумма затрат на муку (всего) = 1 560 112,9 — 347 905,18 = 1 212 207,8.

Высший сорт 1 212 207,8 * 0,21 = 260 279,9.

Первый сорт 1 212 207,8 * 0,62 = 756 670,65.

Второй сорт 1 212 207,8 * 0,16 = 195 257,31.

Далее определяется себестоимость каждого сорта муки.

Высший сорт 260 279,9 / 12 805,9 = 20,325 тысяч тенге на одну тонну Первый сорт 756 670,65 / 38 595,8 = 19,605 тысяч тенге на одну тонну Второй сорт 195 257,31 / 10 965,2 = 17,807 тысяч тенге на одну тонну Себестоимость за период с 2006 по 2008 гг. увеличивается. Эта тенденция наблюдается по всем сортам. По мере поступления продукцию приходуют по плановым ценам. В конце года определяют ее фактическую себестоимость. Возникает необходимость довести плановую себестоимость продукции до фактической, путем списания на соответствующие счета разниц между фактической и плановой себестоимостью единицы каждого вида продукции. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, разницы будут списаны методом «красного сторно», если выше — обычным. Калькуляциооные разницы по продукции списывают с кредита счета 8010 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов.

Хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее конкурентоспособной является методика нормативного метода учета затрат. Информация, основанная на прогрессивных принципах и нормах учета, может отразить существующие условия с полной четкостью. Поскольку определение нормативных издержек осуществляется до начала их образования, то аппарат управления акцентирует внимание на возможностях сокращения издержек производства, определения ответственности конкретных служб, работников в целях эффективного ведения производства.

Система учета нормативных издержек предполагает определенную программу мероприятий:

анализ эффективности функционирования возможностей расширения и развития предприятия с целью совокупных издержек;

координация работ по выбору ассортимента и цены реализации производимой продукции;

выявление тенденции получения прибыли, общего статуса компании с учетом предыдущих периодов; проверка сравнительных финансовых отчетов, отклонений от норм, нормативов, их изменений;

оценка уровня квалификационной подготовки персонала.

Из большего разнообразия форм организации управленческого учета выделим наиболее важные и реальные. Изучение практики предприятий позволяет выделить два подхода в калькулировании себестоимости:

с полным распределением затрат;

с переменными издержками «директ — костинг» .

Первый подход необходим для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия, позволяет выявить валовую прибыль, объяснить отклонения в величине чистой прибыли, определить влияние деятельности на общие производственные результаты.

Второй подход нацелен на расширение маргинального дохода, повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия на основе анализа производства, т. е. совершенствуется программа руководства по получению прибыли и улучшению общего экономического положения.

Несмотря на трудности в дифференциации расходов на постоянные и переменные, внедрения в хозяйственную практику методов, основанных на исчисление переменной себестоимости, является наиболее важной и актуальной проблемой. Данные методы, известны как методы простого и развитого «директ-костинг» коренным образом меняют систему производственного учета. Методологической основой при этом выступают следующие принципы:

методы направлены на конечный результат (по изделиям, в целом по предприятию) — прибыль;

по изделиям учитываются только переменные затраты, т. е. определяется переменная себестоимость;

постоянные затраты, учитываются в целом по предприятию и относятся в полной сумме на производственный результат;

базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием определена моржа по изделиям (разница цены реализации и переменной себестоимостью).

Главной задачей любой системы учета издержек производства и реализации является обеспечение руководства для контроля информации о расходовании ресурсов. Любая выбранная система учета должна быть доступна, и вскрывать важные зоны для рассмотрения принятия управленческих решений по достижению прибыльного вложени, т. е. должна быть увязана с общей политикой управления предприятием.

Выбор подходов в калькулировании себестоимости в определенной мере способствует установлению четкого разделения финансового и управленческого учета в целостной организации учетного процесса.

Цели и методы управленческого и финансового учета существенно отличаются друг от друга. Финансовый учет фиксирует уже совершение хозяйственной операции, а готовая финансовая отчетность отражает финансовые результаты деятельности предприятия за прошедший год. Управленческий учет концентрирует внимание на текущих операциях и будущей деятельности предприятия. Он оперирует более детальной информацией позволяющей выявить причины текущего состояния дел и повлиять на дальнейший ход событий.

Финансовый учет организуется в соответствии с международными стандартами учета и отчетности с наблюдением правил и стандартов.

Проводимая в бухгалтерской отчетности учетная информация должна быть консервированной, т. е. обеспечивать осторожность, как в оценке активов имущества, так и в определении величины.

При оценке активов, имущества обычно выбирают наименьшую оценку из возможных.

Это означает, что если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показывают в отчетности по наименьшей оценке, т. е. по себестоимости. И наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то эти ценности отражаются по рыночным ценам.

Так же приняты принципы бухгалтерского учета, в большинстве стран ориентированы на первоначальных ценах.

Такой подход объясняется двумя причинами:

первоначальные цены отражают фактические цены, по которым предприятие произвело оплату или получило средства в момент совершения сделки;

первоначальные цены, как правило, являются результатом заключения коммерческой сделки между независимыми партнерами и поэтому представляют собой объективные и поддающиеся проверке финансовые показатели финансовых операций.

В условиях стабильных цен использование систем учета и отчетности, основной на первоначальной стоимости операций оправдано. Однако когда цены колеблются, применение такой системы может привести к ошибочному заключению о финансовом состоянии предприятия, его деятельности, использовании ресурсов и так далее.

Поэтому оценка активов на основе первоначальной стоимости не отражает текущей стоимости предприятия.

Это затрудняет внешним пользователям по данным финансовой отчетности определить имущественное и финансовое состояние предприятия.

Влияние инфляционных процессов отражается на организации бухгалтерского учета. В частности посредством индексации показателей объектов учета.

Так как финансовая отчетность, главным образом, ориентирована на внешних пользователей, то необходима аудиторская проверка, которая должна проводится в соответствии с международными правилами и стандартами.

Большинство показателей финансового учета находят свое отражение в управленческом учете, а их общепринятые принципы действуют и там и там, поскольку управленческий учет не может руководствоваться на абстракциях и домыслах.

Формирование управленческого учета, возможно осуществлять, исходя из трех принципов дифференциации, а именно:

по продукции;

по клиентам;

по сферам ответственности внутри предприятия.

Разделение результатов по продукции целесообразно в тех случаях, когда отдельные группы продукции требуют различные технологии производства, имеют разную конъюнктуру спрос на рынке, различны по калькуляционной основе и структуре затрат.

Разделение по конъюнктуре целесообразно в случаях, когда предприятие имеет различные пути сбыта, разные возможности решения задач, реализации задач.

Разделение по сферам ответственности приемлемо при выполнении следующих условий:

организационным планом определены четкие функциональные сферы, несущие свою отдельную часть ответственности,.

ожидается региональное деление области сбыта, существуют различные производственные участки,.

имеются различные организации по сбыту, управление разными производственными процессами разными ответственными лицами.

При анализе управленческой отчетности рекомендуется соблюдать два правила.

Первое — не смешивать три принципа в одной системе.

И второе — сконцентрировать внимание на главном.

При этом возможны четыре подсистемы:

управленческий отчет полностью выделяется из финансового, посредством ведения специальных счетов, система управленческого учета становится автономной по отношению к системе финансового учета, а взаимосвязь между ними обеспечивается посредством распределенных счетов по элементам и первичных документов, управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется вне системы бухгалтерского учета,.

управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет на крупных предприятиях.