Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала и учредительных документов

Собственный капитал форм учредительных документов ируется за счет двух источников:

• 1) взносов учредителей (уставный капитал);
• 2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал — это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

• — проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;
• — установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;
• — ознакомление с уставом аудируемого субъекта;
• — проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;
• — определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;
• — проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

• — ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т. д.;
• — устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

• * Устав экономического субъекта.
• * Учредительный договор.
• * Патент для субъектов малого предпринимательства.
• * Протоколы собраний учредителей.
• * Свидетельство о государственной регистрации.
• * Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, общественных организаций,
• * Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
• * Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
• * Договор на банковское обслуживание.
• * Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
• * Проспект эмиссии.
• * Реестр акционеров для акционерных обществ.
• * Выписки из протоколов годового собрания акционеров.
• * Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.
• * Выписки решений совета директоров.
• * Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
• * Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
• * Переписка с учредителями и акционерами.
• * Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т. п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.
• * Внутренние положения.
• * Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т. д.).
• * Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• * Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.
• * Годовая отчетность.
• * Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
• · При проверке необходимо установить:
• * Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

.

• 7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.
• 8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.
• 9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
• 10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 501. Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 501 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.

Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала

Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15% объявленного уставного капитала.

Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной.

Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в результате переоценки основных средств и до момента их выбытия учитывается на счете 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива.

Аудитору необходимо выяснить:

• — определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива;
• — определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков;
• — не производится ли ограничение максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении определенного пайщика;
• — определяется ли общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая;
• — имущественный (паевой) взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;
• — взносы пайщиков в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются ли в денежной форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом;
• — в случаях, когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;
• — не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается);
• — сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива.

Нераспределенный доход — это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Все доходы субъекта oт основной и неосновной деятельности учитываются по кредиту счетов 7 раздела типового плана счетов бухгалтерского учета в течение отчетного периода, а в конце года списываются с дебета этих счетов на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

Все расходы субъекта в течение отчетного периода учитываются на счетах раздела 8 Генерального плана счетов бухгалтерского учета по дебету, а в конце года списываются с кредита этих счетов на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Следовательно, дебетовый оборот счета 571 «Итоговый доход (убыток)» показывает величину всех расходов субъекта, кредитовый — доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют финансовый результат: если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то результат финансово-хозяйственной деятельности — убыток, если дебетовый оборот меньше кредитового оборота, то — доход.

Таким образом, полученный результат (сальдо) по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

За счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет».

Аудитор осуществляет проверку достоверности сальдо по счетам 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет» в несколько этапов. В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

• — достоверность отражения в учете доходов и расходов;
• — правильность выведения финансовых результатов на счете 571 «Итоговый доход (убыток)»;
• — объективность данных на счете 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;
• — точность данных по счетам 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет». Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Типичные упущения и действия аудитора при выявлении нарушений действующего законодательства по оформлению учредительных документов и расчетов с учредителями

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

• * необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• * невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• * несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
• * несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• * невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
• * неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;
• * неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
• * отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
• * недооформленные и просроченные документы;
• * исправления записей в документах без необходимых оснований;
• * отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• * фиктивные документы и операции;
• * неотражение свершившихся операций;
• * деятельность без лицензии;
• * неправильное исчисление налога на доходы;
• * неисполнение нормативных документов.

Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируются существующими нормативными документами, например. правила аудиторской деятельности в РК сводятся к следующему:

• 1. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдать положительное заключение.
• 2. Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.