Аналитический учет поступления ТМЗ

Учет ТМЗ на данном предприятии организован так, чтобы можно было установить наличие ТМЗ по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Аналитический учет ТМЗ ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Данные карточки хранятся на складе предприятии, в бухгалтерии же все данные хранятся в компьютерах, в бухгалтерской базе предприятия В инвентарной карточке указывают:

наименование и инвентарный номер объекта;

год выпуска (постройки);

дату и номер акта о приемке;

местонахождения;

первоначальную стоимость;

норму и сумму амортизационных отчислений;

внутреннее перемещение;

причину выбытия;

сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ;

краткую индивидуальную характеристику объекта¹.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.

Карточки помещают в картотеку ТМЗ. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, применительно к классификации ТМЗ, включаемых в амортизационные группы, а внутри групп — по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих ТМЗ группируют отдельно.

Выбытие ТМЗ оформляют актом на списание (ф. ОС — 4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия ТМЗ после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам ТМЗ. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду ТМЗ суммируются и записываются в ведомость движения ТМЗ.

Ведомость открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие ТМЗ по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие ТМЗ на 1-ое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения ТМЗ, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении ТМЗ.

Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта ТМЗ.

Для обоснования принципов учета ТМЗ на предприятии создана постоянно действующая комиссия, в задачи которой входит:

• 1. Определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления износа;
• 2. Участие в проведении инвентаризации ТМЗ;
• 3. Классификация затрат на капитальные и некапитальные;
• 4. Подготовка обоснования и выдачи заключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначально оцененных показателей;
• 5. Определение ликвидационной стоимости по объектам ТМЗ в момент приобретения и, по необходимости, при последующих капитальных вложениях.

В соответствии с принципами, заложенными в МСФО, последующие затраты, относящиеся к объекту ТМЗ, который уже был признан, увеличивают его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты признаются как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшения, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

• § Модификация объекта ТМЗ, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
• § Усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
• § Внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Для наглядности рассмотрим следующий пример.

На основании решения инженерно-технической службы ТОО «Метал Транс» грузовому автомобилю, используемому в производственной деятельности, заменили двигатель на более мощный, в результате чего повысился его моторесурс (срок службы) Затраты на покупку и монтаж нового двигателя были предприятием капитализированы, т. е отнесены на увеличение стоимости автомобиля.

Прежде чем предприятие приняло решение о замене двигателя автомобиля, инженерно-технической службой были проанализированы основные технические характеристики нового двигателя и подготовлена обоснование целесообразности проведения данной замены. Учитывая значительный рост такого показателя, как моторесурс двигателя, комиссией по учету ТМЗ было подготовлено заключение о том, что с заменой двигателя выполняется одно из основных условий капитализации затрат: предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды. Следовательно, можно сделать вывод, что предприятие ТОО «Метал Транс» понесла затраты капитального характера, которые увеличили первоначальную стоимость автомашины.

Позволю себе сделать акцент на следующие утверждения:

• 1. если затраты, произведенные на реконструкцию объектов ТМЗ, принесут экономическую выгоду на период более чем один год, их можно отнести к затратам капитального характера;
• 2. обоснованием для разделения затрат по категориям учета должны являться «Заключения инженерно-технической службы по классификации производственных затрат при эксплуатации тех или иных объектов ТМЗ, находящихся на балансе предприятия».