Аудит товарно-материальных запасов

Главой целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки в ТОО «Койбагорская нефтебаза» товарно-материальных запасов включала следующие вопросы:

• 1. Проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов.
• 2. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату.
• 3. Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов.
• 4. Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов.
• 5. Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
• 6. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
• 7. Определение метода оценки товарно-материальных запасов.
• 8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям.
• 9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей.
• 10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

Проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складах в ТОО «Койбагорская нефтебаза», аудитор обратил внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материалов по первичным документам. Прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственным лицами.

Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

Проводя аудит производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил учета и составления отчетности. оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений предприятия.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью, движением и рациональным использованием материальных ресурсов.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату устанавливается обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 20 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 20 «Материалы», согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу. При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого предприятия.

При аудите товарно-материальных запасов проверку наличия и сохранности материалов аудитор начинает проверять именно с обследования складского хозяйства и проведения инвентаризации. При обследовании складского хозяйства аудитору обратил внимание на состояние и правильное использование: складских помещений, измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составление отчетности.

Также аудитор уточнил: наличие заключённых письменных договоров с кладовщиками о полной материальной ответственности, соблюдения режима работы складов, наличие номенклатуры ценников.

После проведения инвентаризации аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости в ТОО «Койбагорская нефтебаза». Аудитор проверяет полноту оприходования материалов и правильность бухгалтерских записей. Для этого он сравнивает даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанных в приемных актах или приходных ордерах. В карточках складского учета с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов.

По неотфактурованным поставкам материалов аудитор проверил соблюдение порядка составления приёмных актов, полноту оприходования, правильность установления цен, их стоимостей и записей в журнале-ордере № 6 по кредиту счёта 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в учёте стоимости материалов, находящихся в пути, то есть оплаченных, но ещё не прибывших к концу отчётного периода.

По мере поступления материальных ценностей, числившихся в пути, их оформляют приходными документами, оценивают и сверяют с ранее оплаченными счетами.

Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных. ценностей с складов предприятия на изготовление готовой продукции хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей.

На основе изучения материальных операций, документов и учётных записей по ним, аудитор устанавливает — лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования; имеются ли разрешения руководства на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты и т. д.

Дальше аудитор проверил правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним предприятиям. Аудитору обратил внимание на наличие договоров, реальность остатков материальных ценностей, числящихся в Главной книге и балансе на последнюю отчётную дату; на правильное оформление договоров и калькуляций, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других документов на отпуск материалов; соблюдение установленных норм их расхода; своевременность и полноту оприходования готовых изделий, полученных из переработки; правильность расчётов за выполненные работы, определения себестоимости, отражения этих операций в учётных регистрах, по которым оприходованы поступившие ценности по дебету счетов 1310."Сырье и материалы". Особенно тщательно аудитор изучил акты, решения администрации, и другие документы на списание недостачных материалов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом определяются материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости, с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности.

Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, ведениями о рыночных ценах закупки, другими соответствующими документами.

Аудитор внимательно проверил соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильного определения фактического наличия ценностей, выведения и отражения в учёте результатов инвентаризаций в ТОО «Койбагорская нефтебаза».