Документальное оформление производства и реализации кондитерских изделий

Производство кондитерских изделий начинается с приобретения сырья и материалов у поставщиков.

Поступающие сырье и материалы на ООО «Лодисс» учитываются на счете 10 «Сырье и материалы», к нему открыты субсчета:

• — 10/1 «Сырье и материалы»;
• — 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• — 10/3 «Топливо»;
• — 10/4 «Тара и тарные материалы»;
• — 10/5 «Запасные части»;
• — 10/6 «Прочие материалы»;
• — 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• — 10/8 «Строительные материалы»;
• — 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• — 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• — 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На складе сырья ведется учет сырья и материалов по цене поступления от поставщиков, по номенклатурным номерам на карточках складского учета.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность в пределах сумм по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с НДС, а в бухгалтерии потребителя отражается следующая запись:

дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших ценностей, работ, услуг без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы НДС, включенные поставщиками и подрядчиками в счета на оплату.

Приобретенные сырье и материалы поступают в производство:

Дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 10 «Материалы».

На основании требований-накладных на отпуск (временное перемещение) (Приложение 1) ведется отпуск материалов со склада в производственные цехи. В этом документе отражается кому выдается сырье и через кого, указывается номер документа и дата и приводится перечень сырья отпускаемого в производство со склада сырья (количество, цена, сумма).

Основными видами сырья при производстве кондитерских изделий являются: маргарин, вода, мука, сахар, растительное масло, ароматизаторы, ванилин, соль, натрий двууглекислый.

Особо важное значение имеет правильная организация учета и его своевременность. Данные аналитического учета являются базой сведений и необходимой информацией для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Каждый цех ежемесячно составляет детальный отчет о расходе сырья и материалов по видам материалов и по видам выпускаемых видов кондитерских изделий.

Нормативный расход сырья и материалов определяется умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой группе сравнивают с нормативным и устанавливаются отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам [7], с. 316−317.

С помощью труда пекарей, формовщиков, глазировщиков и оборудования пекарни, сырье превращается в готовую продукцию.

Результатом производственного процесса предприятия являются готовые кондитерские изделия. Для любого производственного предприятия, средства, полученные от реализации готовой продукции, — основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в организации бухгалтерского учета [4], стр.398−399.

Предприятие разрабатывает график выпуска кондитерских изделий на день или 1−3 дня, что необходимо для соблюдения сроков отгрузки продукции покупателям по договорам поставки (заявкам).

На предприятии сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитывать только по окончании отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно. Для удобства текущего учета выпуска кондитерских изделий на предприятии поступление этой продукции отражают по учетным ценам.

Цеха, осуществляющие производство продукции, передают готовую продукцию на склад на основании накладной на сдачу готовой продукции в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей (бригадиром) и принимающей (кладовщиком) сторонами (Приложение 2). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом готовой продукции (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. В накладных указываются количество произведенных кондитерских изделий и суммы по учетным ценам. Накладные являются разовыми. Учет кондитерских изделий на складе ведется в натуральном выражении (кг) в складских книгах дифференцированно по каждой позиции номенклатуры. В складских книгах записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции на начало следующего дня.

При приемке на склад готовой продукции проверяется качество кондитерских изделий на соответствие ГОСтам и СТБ (документам, удостоверяющим качество).

При приемке готовой продукции (кондитерских изделий) кладовщик склада готовой продукции вместе с технологом ведет контроль над соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий.

В бухгалтерии для проверки правильности приемки готовой продукции по количеству. Для этого показатели сдаточных накладных сличают с данными первичных документов о выработке рабочих цехов. Для учета кондитерских изделий предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в производстве по себестоимости изготовления, т. е. по производственной себестоимости.

Оприходование кондитерских изделий по фактической производственной себестоимости на складе отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство» [3], стр. 350−351.

Связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии служит отчет материально ответственного лица, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении [33], стр. 255. В бухгалтерии на основании отчета составляется оборотная ведомость. Итоги оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Далее следует упаковка продукции и отгрузка ее на склад готовой продукции. Со склада готовой продукции пряники, печенье отгружаются непосредственно покупателям и заказчикам.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции по договорам-поставщикам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации — одного из показателей ее деятельности.

Процессом реализации называется совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции в ООО «Лодисс» осуществляется в соответствии с заключенными договорами и планом отгрузки.

Отпуск кондитерских изделий со склада производится на основании договоров поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), где заполняются все реквизиты (Приложение 3).

Списание кондитерских изделий со склада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция». Это осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Для учета отгрузки и реализации кондитерских изделий используются следующие счета:

• — 44 «Расходы на реализацию»;
• — 45 «Товары отгруженные»;
• — 90 «Реализация».

Кондитерские изделия, отгруженные покупателю, списываются со склада и учитываются по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные», где аналитический учет ведется по каждому покупателю и по каждой отгрузке. На синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные» учитываются наличие и движение отгруженной продукции. На этом счете в ООО «Лодисс» учитывается отгруженные собственным транспортом и переданные транспортным организациям готовая продукция. То есть этот счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) Дебет счета 51 «Расчетный счет».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на стоимость по отпускным ценам;

б) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Реализация».

в) Дебет счета 90 «Реализация».

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — на фактическую производственную стоимость".

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на начисленные налоги.

Регистром такого учета на предприятии является ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (Приложение 4). При отгрузке покупателю записи в ведомость производятся позиционным способом по каждому покупателю. Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции, но еще не оплаченной покупателями. В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. В ведомости № 16 отражается движение отгруженной продукции. Здесь совмещается синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями. Также в этой ведомости отражаются суммы оплаты за продукцию от покупателей. Ведомость № 16 служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45 «Товары отгруженные». В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток) как разница между итогом графы «По цене реализации» (кредит счета 90 в дебет счета 62) отчетного периода (месяца) и графы «Итого по фактической (отпускной) стоимости». Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции из ведомости № 16 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту 45 «Товары отгруженные», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.

Аналитический учет отгруженной или отпущенной продукции ведется во втором разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей» ведомости № 16 в разрезе покупателей (по каждому расчетно-платежному документу). Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

Для расчета себестоимости отгруженной продукции разработан Расчет себестоимости по отгруженной продукции (Приложение 5). В этом расчете указывается оценка готовой продукция по учетной и фактической себестоимости и рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости от учетной.

В бухгалтерии отгрузка кондитерских изделий отражается записью:

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 «Готовая продукция» — списание фактической производственной себестоимости при отгрузке продукции покупателю.

В процессе отгрузки продукции покупателям возникают расходы по сбыту (расходы на рекламу, на упаковку изделий на складах готовой продукции и др.), которые называют коммерческими расходами. Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчете 1"Коммерческие расходы". Вместе с производственной себестоимостью эти расходы формируют полную себестоимость продукции. В дебет данного субсчета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с установленной номенклатурой, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Согласно учетной политике ООО «Лодисс» расходы, связанные с реализацией, ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90 «Реализация») в полном объеме, за исключением расходов на упаковку и транспортировку наемным транспортом, подлежащих распределению в установленном законодательством порядке между реализованными активами и их остатками на конец отчетного периода. Это отражается следующей записью в бухгалтерском учете:

Дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» — списание коммерческих расходов при отгрузке продукции покупателю в соответствии с учетной политикой предприятия.

После подтверждения покупателем получения продукции их себестоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью:

дебет счета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Для обобщения информации о реализации, т. е. о доходах и расходах, связанных с производством кондитерских изделий, а также для определения финансового результата по нему предназначен сопоставляющий счет 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:

• — 90/1 «Выручка от реализации»;
• — 90/2 «Себестоимость реализации»;
• — 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
• — 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
• — 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Передача продукции по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой ООО «Лодисс» при признании выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.

Операция по списанию себестоимости при передаче продукции покупателям согласно учетной политики отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Все документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки платежных документов на имя покупателей (получателей). Здесь оформляются платежные требования. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

В ООО «Лодисс» в качестве расчетно-платежных документов применяются платежные требования. Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию через банк путем инкассо.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции обеспечивает: текущую регистрацию операций по отгрузке продукции; контроль за оплатой грузов и их продвижением в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за отчетный период данных, необходимых для составления отчетности [34], стр. 257.

Расчеты с покупателями продукции производятся с помощью платежных требований.

На ООО «Лодисс» при признании в учете выручки по оплате согласно учетной политики по реализации кондитерских изделий делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму поступивших от покупателя денежных срдств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» — передача покупателю продукции по отпускной цене (передача права собственности);

Реализация кондитерских изделий связана с исчислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации отражается следующими записями:

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» — начисление налога на добавленную стоимость по ставке 10%;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» — начисление прочих налогов и сборов из выручки" - начисление отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2%.

При отражении выручки по оплате налог на добавленную стоимость и отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денег от покупателя.

Продукция, отгруженная покупателям, за которую деньги не поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учете на предприятии по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по себестоимости до поступления денежных средств от покупателя.

Записи по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/5 производятся накопительно в течение финансового года.

Основными регистрами синтетического учета являются:

• — Главная книга (Приложение 6);
• — Журналы — ордера;
• — Оборотная ведомость;
• — Группировочные ведомости.

При журнально-ордерной форме учета затраты на производство продукции обобщаются следующим образом. После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10. Также сбалансированные итоги ведомости № 15 заносятся в первый раздел журнала-ордера № 10. Затем в журнале-ордере № 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов». Данные первого раздела журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции. Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала». В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета № 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическим указаниям журнала-ордера № 10. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в журнал-ордер 10/1 по строке «По журналу-ордеру 10». Журнал-ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу. Кроме того, журнал-ордер № 10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска готовой продукции и ее реализации. В разделе 1 журнала-ордера № 10 формируется информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20). После расчета фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11. В журнал-ордер № 11 переносятся данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции из ведомости № 16, в котором кроме того отражаются обороты и по кредиту счетов 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» в разрезе корреспондирующих счетов. Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счета 43 и дебет счета 45) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости № 16). Кредитовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию» записываются в журнал-ордер № 11 по данным ведомости № 15, а дебетовые — в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составления отчетности. Обороты по кредиту счета 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в журнал-ордер № 11 по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальные данные по кредиту этого счета — на основе соответствующих первичных документов. Поступающие платежи от покупателей (обороты по кредиту счета 90) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомости № 16. Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68.

В ООО «Лодисс» учет производства кондитерских изделий полностью автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие 7.7» начиная с первичных документов кончая составлением ведомостей, журналов-ордеров, оборотной ведомости и Главной книги. Данные в первичных документах (требование-накладная на отпуск материалов, документы по начислению заработной платы, расчеты амортизации основных средств, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные поручения, платежные требования, ТТН-1 на отгрузку продукции, авансовые отчеты и др.) при их вводе формируют бухгалтерские проводки по дебету счета 20. По окончании отчетного периода формируется расчет фактической себестоимости продукции. На основании платежных документов формируется ведомость № 16. Таким образом с помощью автоматизированной программы формируются регистры аналитического и синтетического учета за любой заданный период. На основе рассчитанных налоговых деклараций рассчитываются налог на добавленную стоимость и сбор на содержание сельскохозяйственных производителей продовольствия и аграрной науки. В таких автоматизированных журналах-ордерах показываются обороты по кредиту и дебету по счетам 20, 43, 45, 90, 62 в разрезе аналитических субсчетов и итоговыми записями (Приложение 7). Также приводится сальдо на начало и конец отчетного периода. Автоматизированная форма учета позволяет избежать ошибок в работе бухгалтера при счете, балансировании сумм, упрощает ее и позволяет избежать больших затрат времени.