Экономическая сущность финансовых вложений

1.1 Понятие, состав и нормативное регулирование финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирование средств с целью получения дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых или аффилированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

Следует отметить, что термин «финансовые вложения» существует только в бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (с изменениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.). Существует ряд основных документов, также регулирующих учет финансовых вложений:

• 1) Гражданский кодекс
• 2) Налоговый кодекс
• 3) План счетов
• 4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
• 5) Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (ред. от 03 июня 2009 г.).
• 6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26 марта 2007 г.).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02 для того, чтобы актив в бухгалтерском учете мог отражаться в составе финансовых вложений необходимо единовременно выполнение следующих условий:

• — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
• — переход к организации (инвестору) финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Как уже говорилось выше, состав финансовых вложений может быть довольно разнообразен. Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

• — государственные и муниципальные ценные бумаги;
• — ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя));
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• — предоставленные другим организациям займы;
• — депозитные вклады в кредитных организациях;
• — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии);
• — вклады организации — товарищества по договору простого товарищества.

Перечень видов финансовых вложений не закрыт. Если актив удовлетворяет указанным выше условиям (пункт 2 ПБУ 19/02), он может считаться финансовым вложением.

Организации самостоятельно устанавливают учетную единицу финансовых вложений. Критерии, используемые при выборе учетной единицы:

• — формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях;
• — организация надлежащего контроля за наличием и движением финансового актива.

В ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предлагается применять в качестве учетной единицы серию или партию финансовых вложений.

В тоже время, пунктами 3 и 4 ПБУ 19/02 определен перечень имущества (активов), которые ни при каких условиях не могут относится к финансовым вложениям, в частности:

• — собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• — векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• — вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• — драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
• — активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Для учета финансовых вложений в Плане счетов предусмотрен активный инвентарный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:

• 1. «Паи и акции» ;
• 2. «Долговые ценные бумаги» ;
• 3. «Предоставленные займы» .

Кроме того, в бухгалтерском учете отдельно отражаются долгосрочные финансовые вложения (сроком более 12 месяцев) и краткосрочные финансовые вложения (сроком до 12 месяцев). Необходимость такого учета определяется структурой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения отражаются в разделе I «Внеоборотные активы», а краткосрочные — во II разделе «Оборотные активы». финансы вложение учет стоимость Аналитический учет к счету 58 «Финансовые вложения» организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам финансовых вложений и организациям, в которые вложены активы.

Поскольку понятие финансовых вложений кроме бухгалтерского учета нигде больше не применяется, действующим законодательством регулируются не все финансовые вложения в целом, а их отдельные виды.

Так, общие положения по отдельным видам финансовых вложений отражены в гражданском законодательстве. Например, договора займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, договора цессии — параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 ГК РФ, операции с ценными бумагами — главой 7 «Ценные бумаги» ГК РФ и т. д.

Однако помимо гражданского законодательства существует ряд законодательных и нормативных актов, более подробно определяющих порядок совершенствования операций с финансовыми вложениями.

Особенно значительное количество законодательных и нормативных актов действует в части регулирования ценных бумаг. Это связано с тем, что состав ценных бумаг весьма разнообразен. Это и долговые ценные бумаги (векселя, облигации) и акции. Причем, последние имеют очень большую разветвленную структуру и делятся на государственные и негосударственные, обращающиеся на рынке ценных бумаг и не обращающиеся и т. п.