Понятие и виды налогового планирования

1. Понятие, экономическая сущность налогового планирования Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику в процессе хозяйственной деятельности, что обуславливается значительной долей налоговых платежей в финансовых потоках организаций. До недавнего времени налоговое планирование не рассматривалось как составная специфическая часть управления. Однако, развитие рынка, конкуренции, тяжесть налогового бремени, желание налогоплательщиков снизить налоговые издержки обусловили все растущий интерес к налоговому планированию.

В современной и зарубежной литературе даются самые различные определения планирования. Чаще всего планирование представляет собой как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Планирование определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанный на определенный период времени; как определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения. У Д. Гроува можно встретить следующее определение планирования: «Планирование заключается в основном в определении и рассмотрении альтернативных целей и курсов действий и в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы»

И.М. Сыроежкин подходил к определению планирования через понятие планомерности. При этом он определяет как «объективно необходимое свойство обязательности предварительного и осознанного выбора динамики структуры». Планомерность — не просто отношение, которое «означает объективную возможность и необходимость взаимного согласования деятельности участников. Выбор траектории в пространстве всех возможных упорядочений создаваемых результатов системы определяется как внутренняя сущность явления планомерности. Примерно аналогичную позицию занимает и В. С. Дунаева, которая считает, что «планомерность — это объективная закономерность жизнедеятельности общества, обеспечивающая его целенаправленное развитие.

Т.В. Кашанина предлагает рассматривать планирование в широком смысле — как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур, и в узком смысле слова — как составление специальных документов — бизнес-планов, определяющих конкретные шаги корпораций в той или иной области на предстоящий период. М. М. Алексеева рассматривает планирование с общеэкономической точки зрения как «механизм, который заменяет цены и рынок.

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений понятия «планирование», необходимо отметить, что не существует единой точки зрения на планирование. Однако в большинстве случаев понятие «планировании» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

Имеющиеся в экономической литературе определения планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа — в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа — понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации. Так, С. М. Рюмин определяет налоговое планирование как совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимально минимизации налоговых обязательств. Авторы И. Г. Русакова и В. А. Кашин дают следующее определение. Планирование налогов — это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Однако происходит постепенная эволюция взглядов. Например, А. В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения — не одно и тоже. Если налоговая минимизация — это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация — это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих органов.

Е.Н. Евстегнеев налоговое планирование определяет как законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

А.В Брызгалин, В. Р. Берник, рассматривают налоговое планирование как полное использование всех предоставленных налоговым законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Т. А. Козенкова определяет налоговое планирование как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству. В этом определении четко обозначена связь налогового планирования с финансовыми результатами деятельности организации. Такого же мнения придерживается другой автор, А. В. Ройбу, который определяет налоговое планирование как процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений, прямо влияющий на конечный финансовый результат (прибыль).

Е.С. Вылковой и М. В. Романовский дают следующее определение налоговому планированию. «Налоговое планирование — это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования». В определении учтено большинство характеристик налогового планирования. Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.

Из имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования наиболее корректным нам кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О. Г. Стороженко. Налоговое планирование — законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход.

Анализ имеющихся определений налогового планирования позволил выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении:

— налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки; - налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического планирования; - налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода; - налоговое планирование носит легитимный характер.

Налоговое планирование хозяйствующих субъектов является частью финансового планирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налоговой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования на микроуровне обоснована требованиями рыночной конкуренции и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению его расходов и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности и решения стратегических задач развития производства.

В конечном счете, для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности.

Процесс налогового планирования для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия. Оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта, и введения других необходимых мер. Особенно важно это в условиях функционирования таких экономик, где налоговые платежи составляют значимую часть финансов налогоплательщика, когда недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов. Поэтому для предприятия необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Налоговое планирование должно начинаться еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система, если предприниматель стремится обеспечить для себя наилучшее положение с точки зрения уплаты налогов. С момента создания организации вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого крупного решения, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налогов, подлежащих исчислению и перечислению в бюджет.

Сущность налогового планирования, как и всякой экономической категории, проявляется через функции. Осуществление налогоплательщиком налогового планирования означает выполнение следующих основных функций, представленных на рисунке 1.

Рис. 1. Функции налогового планирования Согласно рисунку 1 планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате, производится путем сопоставления информации в сфере налогов и составления плана доходов и расходов организации налогоплательщик планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов.

Отслеживание сроков уплаты налогов подразумевает, что налогоплательщик имеет возможность формировать учет финансовых потоков организации, так как для уплаты начисленных в соответствии с законодательством налогов, установлены определенные сроки.

Налогоплательщик может избежать налоговых издержек в виде штрафа или пеней, в результате своевременной уплаты начисленных налогов, а также реализация функции минимизации штрафных санкций зависит от грамотной постановки учета и организации эффективной системы внутреннего контроля.

Для выявления и анализа потенциальных налоговых рисков источниками информации служат приказы, разъяснения, письма уполномоченных органов (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов РФ), а также сложившаяся арбитражная практика. Выявление и анализ налоговых рисков позволяют налогоплательщику устранить их или максимально подготовиться к возможным спорам с налоговыми органами.

Прогнозирование изменений налогового законодательства осуществляется путем анализа изменений нормативных документов и требует определенной гибкости от налогоплательщика. Установленные законодательством сроки, после которых, как правило, изменения вступают в силу, позволяют налогоплательщику своевременно их учесть и научиться применять.

Оптимизация налогообложения заключается в том, что для принятия оперативных управленческих решений налогоплательщик постоянно изыскивает возможности не только снижения налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимального распределения налоговых платежей по времени.

Налоговое планирование в организации подчиняется определенным принципам. В различных источниках информации упоминаются разные принципы.

Налоговое планирование исключает каких-либо форм уклонения от налогов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Второй принцип налогового планирования — принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом все изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем, уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций. Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным. Третий важный принцип налогового планирования — принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Этот принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или иного метода с точки зрения его «цены» то есть стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения.

Налоговое планирование как система только тогда имеет место, если соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету, могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

В процессе исследования данного вопроса, мы столкнулись с множественностью различных взглядов на состав элементов налогового планирования. Следует отметить, что на теоретическом уровне всегда сложно четко придерживаться только одного мнения или одной теории, поскольку каждая из существующих теорий имеет свое обоснование, подкрепленное научными изысканиями, логическими рассуждениями и, несомненно, имеют право на существование. К тому же, всякая научная теория неизбежно претерпевает соответствующие изменения при применении ее на практике.

Основные, выделяемые в науке элементы налогового планирования представлены на рисунке. 2.

Рис. 2. Элементы налогового планирования В соответствии с рисунком 2. формирование оптимальной для конкретной организации налоговой учетной политики является одним из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации. Например, организации должны выбрать метод уплаты налога на прибыль, принять решения об использовании или неиспользовании налоговых льгот. Таким образом, учетная политика представляет собой выбранную организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Она охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета и обработки данных, методы погашения стоимости активов.

Налоговый календарь, предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом издержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

— в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов;

— в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

— во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;

— в инструкциях для участников процесса налогового планирования;

— финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем, а также обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

Льготы служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

Определим значение и выгоды налогового планирования хозяйствующего субъекта по таблице 1.

Таблица 1

Значение и выгоды налогового планирования в организации

Таким образом, под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.

Организация эффективной системы налогового планирования предприятиях помимо всего прочего способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, ибо экономической конструкции под названием «налоговое планирование» как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

налоговый планирование льгота убежище

2. Виды налогового планирования В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования.

Л.В Дуканич в зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации. Которые могут являться предметом налогового планирования, он предлагает разделить на ожидаемые и реализованные. К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местоположение организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договора, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров.

Следует отметить также, что Л. В. Дуканич и Т. Ф. Юткина рассматривают налоговое планирование, прежде всего на уровне государства. Т. Ф. Юткина выделяет текущее и перспективное налоговое планирование. В. А. Кашин различает следующие виды налогового планирования: корпоративное и личное; а также формы налогового планирования: мониторинг налоговых вопросов конкретным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; налоговое планирование и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела предприятия; привлечение внешних консультантов для целей налогового планирования.

С.Г. Пепеляев выделяет виды налогового планирования: краткосрочное (текущее) — использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, учет нововведений и другие; долговременное (стратегическое) учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей метода налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и другие.

А.В. Перов подразделяет налоговое планирование на личное, в рамках одного предприятия, в рамках системы предприятий, а также рассматривает национальное и международное налоговое планирование.

Наиболее крупной группировкой, а также наиболее часто встречаемой в научной литературе, является деление видов налогового планирования в зависимости от периода времени. А. В. Ройбу выделяет кратковременное (текущее) и долговременное (стратегическое) налоговое планирование. Ряд авторов, И. В. Сергеев, А. Ф. Галкин, О. М. Воронцова, также выделяют стратегическое и тактическое (текущее) налоговое планирование. Следует отметить, что данные виды планирования могут отличаться только названием и имеют совершенно идентичное содержание.

Тактическое (текущее) налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу. При текущем налоговом планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведений. Оно призвано обеспечить реальную оценку налоговой нагрузки на ближайший отчетный период для определения и организации соответствующего учета финансовых потоков организации.

Долговременное (стратегическое) налоговое планирование — это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика. Оно также предполагает возможность учета специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений.

Элементы данного вида планирования:

— выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов;

— выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры, то есть деления производственных и хозяйственных процессов вплоть до создания этих целей группы взаимосвязанных самостоятельных организаций, позволяющий минимизировать налоговый платежи.

Стратегическое планирование уже может применяться на этапе создания предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности.

Само понятие налогового планирования подразумевает осуществление деятельности по планированию строго в рамках закона. Данная специфика — безусловная законность действий — рождает особую группу видов налогового планирования в зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства. Различают следующие виды налогового планирования:

— классическое — действия налогоплательщика соответствуют нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом. Для целей классического налогового планирования очень важно проводить в организациях правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет и избегать методических ошибок. Основное внимание персонала, отвечающего в организации за налоговый учет, необходимо ориентировать на недопущение учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезным налоговым последствиям. Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы во избежание споров с налоговыми органами. Самый лучший подход по отношению к документам — иметь подтверждающий документ на каждую сделку или движение финансов, Организация должна пользоваться всеми возможными доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Тем более что Налоговый Кодекс РФ позволяет такую возможность использовать;

— оптимизационное (минимизационное) — предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно;

— противозаконное (уклонение от уплаты налогов) — используются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование — это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках ранка ценных бумаг).

В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделить налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и так далее. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятии: на стадии создания. В период существования; при ликвидации предприятия. С точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современных условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода. Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование. С точки зрения различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и стратегическое планирование. В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе холдингах и прочих объединениях предприятий. В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным). В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности: предприятия в целом, структурных подразделений. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм. Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистическое.

Формы налогового планирования приведены на рисунке 3.

Рис. 3. Формы налогового планирования В соответствие с рис. 3. внутреннее налоговое планирование включает мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоит в привлечении консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

Таким образом, основным критерием деления видов налогового планирования является законность совершаемых действий. Далее в формировании классификационных групп находят свое отражение критерии обусловленные спецификой формы, места, видов осуществляемой организацией деятельности. В итоге, нужно отметить, что различные авторы, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл, что и обуславливает наличие большого количества классификационных групп.