Программа аудиторской проверки основных средств

Программа аудиторской проверки ОС включает:

• 1. Проверка правильности отнесения объекта к ОС (стоимость объекта, срок использования).
• 2. Проверка правильности классификации объектов ОС:
  • — по назначению (производственные, непроизводственные);
  • — по принадлежности (собственные, арендованные, переданные в аренду);
  • — по характеру участия в производственном процессе (действующие, не действующие, на консервации);
  • — по натурально-вещественному составу (по видам: здания, сооружения, машины);
• 3. Проверка правильности оценки, т.к. она влияет на стоимость имущества, который в свою очередь на налог на имущество; на сумму амортизационных отчислений, что влияет на величину затрат, отсюда влияние на финансовый результат и, соответственно на налог на прибыль.
• 4. Проверка правильности и законности проведения переоценки объектов ОС. При применении коэффициентов применяются таблицы пересчета стоимости ОС. При экспертной оценке — проверяется наличие и правильность составления заключения эксперта (лицензия на право экспертной оценки).

Проверка соответствующего пункта учетной политики организации о проведении переоценки (есть ли пункт вообще, установлена переоценка раз в год и на начало года). Если есть отклонения — то проведение переоценки не правомерно. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по переоценке (стоимость переоценки производственных объектов относится на счет 83, а непроизводственных на счет 84).

5. Проверка наличия и сохранности ОС (при необходимости проводится инвентаризация). При установлении фактов недостачи, необходимо требовать письменное объяснение от материально-ответственного лица и требовать возмещения недостачи в соответствии с действующим законодательством (возмещение, списание на финансовый результат (сч. 99) и т. п.). Если установлен излишек — необходимо оприходовать с отнесением на финансовый результат (сч. 99). Проверяется периодичность и правильность проведения инвентаризации самой организацией (приказ об учетной политике) можно устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций, более редкие (1 раз в отчетном году) — нельзя.

Проводится проверка инвентаризационных описей: полнота отражения в них всех объектов ОС; при проверке сохранности нужно смотреть не только на наличие объекта, но и на степень пригодности. Обо всех недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой организации.

6. Проверка правильности начисления износа. Проверка правильности определений нормативных сроков службы (по документации производителя, в случае ее отсутствия приглашают эксперта). В особых случаях нормативный срок службы устанавливается учетной политикой (не менее года).

Проверка правомерности применения различных методов начисления амортизации (4 метода по ПБУ6). Метод должен быть отражен в учетной политике. В случае применения методов, отличного от линейного — проверяется, производится ли корректировка налогооблагаемой прибыли.

Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по наличию амортизации. Износ ОС, который использовался при приобретении материалов, необходимо относить на счет 10, то есть на увеличении стоимости материалов. Износ по объектам, сданным в аренду относится на убытки (счет 99), причем это снижает налогооблагаемую прибыль. Проверяется правильности составления расчета амортизационных отчислений. Проверка своевременности начисления амортизации (поступившие, выбывшие в следующем месяце).

• 7. Аудит операций движения ОС. Проверка правильности отражения операций по поступлению ОС. Проверка капитальных вложений в ОС:
  • — правильность отнесения затрат по приобретению на соответствующие счета;
  • — разграничение расходов по приобретению оборудованию, требующего и не требующего монтажа;
  • — правильность отнесения процентов по кредиту, полученному по осуществлению капитальных вложений. Если кредиты не просрочены, то затраты идут в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если кредит просрочен, то проценты по нему платятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если это займ (не кредит), полученный от другой организации, то в любом случае на счет 84 «Нераспределенная прибыль». При формировании начальной стоимости объектов, в нее включается сумма процентов по кредиту в пределах ставки ЦБ, а сумма превышения относится с К08 в Д84 счета. При проверке учета капитальных вложений в ОС, проверяется ведомость № 18 (учета затрат по капитальным вложениям), журнал-ордер № 16 (по кредиту сч. 07, 08).
• 8. Проверка учета операций по выбытию объектов ОС. Основание: акт на списание; договор о реализации или передачи в аренду; накладная внутреннего перемещения и др. Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (счет 90 и 91). Проверить, производилась ли корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от выбытия ОС. Проверить полноту оприходования материалов, полученных от демонтажа (разборки, ликвидации) ОС.
• 9. Проверка правильности учета по лизингу. Проверка условий договора, правильность составления корреспонденции счетов. [3, с. 85]

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации — клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры.

Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т. д.

Последовательность работ при аудите ОС можно разделить на три этапа.

Этап 1 — Ознакомительный. Основной задачей аудита ОС является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

• — аудитором должна быть обязательно проведена проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам, согласно ПБУ;
• — должен быть изучен состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов;
• — проверка сохранности основных средств — необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности

Этап 2 — Основной. На этом этапе аудитору необходимо проверить:

• — правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению, выбытию объектов основных средств;
• — на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств;
• — производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств; проверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов;
• — осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• — проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета; в случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов.

Этап 3 — Заключительный. На этом этапе проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация: перед составлением годовой отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации. 8, с. 45].

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.