Нормативное регулирование учета товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов на предприятиях регулируются большим количеством нормативно-правовых актов. К таким актам относятся:

• 1. Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые предприятием или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей предприятия или организации и особенностей их деятельности. Следовательно, порядок определения, а также учет потерь в пределах норм естественной убыли должен быть предусмотрен учетной политикой предприятия или организации.
• 2. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета «Запасы».

Настоящие методические рекомендации разъясняют правила, подходы и оценки, применяемых при определении учетной политики и раскрытии информации учета запасов в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО) 2 «Запасы».

Настоящие методические рекомендации рассматривают вопросы, связанные с первоначальной и последующей оценкой запасов в учете, а также возможные методы определения стоимости запасов и формулы для расчета себестоимости запасов, определяют величину затрат, подлежащую признанию в качестве актива или признанию в качестве расходов за отчетный период.

Данные рекомендации применяются для учета всех запасов, за исключением:

• — незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения договоров на строительство;
• — финансовых инструментов;
• — сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных руд.
• — сельскохозяйственных биологических активов;
• — запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых и сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, в той мере, в которой они измеряются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности;
• — товаров торговых брокеров, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом издержек возникающих при продаже.
• 3. Стандарт Бухгалтерского Учета N 7 Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету «Учет товарно-материальных запасов» утвержден постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года N 3.

Целью данного стандарта является определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего:

классификацию и оценку товарно-материальных запасов;

учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Данный стандарт применяется организациями при составлении и раскрытии финансовой отчётности, подготовленной на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов за исключением:

• -незавершенных работ по строительным подрядам, включая связанные с ними контракты по услугам;
• -финансовых инструментов;
• -сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных руд.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).

Методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним из методов:

• 1. средневзвешенной стоимости;
• 2. ФИФО;
• 3. ЛИФО;
• 4. специфической идентификации.
• 4. Методические рекомендации от 06.03.1998 № 46 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности» утверждены приказом департамента от 06.03.1998 № 46.

Данные методические рекомендации могут применяться всеми юридическими лицами и физическими лицами без образования юридического лица (далее — субъекты), занимающимися предпринимательской деятельностью независимо от форм собственности, при выдаче доверенностей на получение товарно-материальных запасов (далее — ТМЗ) и отпуск ТМЗ по доверенности.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан).

Минимальными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним лицом, то по строке «наименование плательщика» пишется «Он же»); расчетный счет; наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.

Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не производится.

• 5. Методические рекомендации от 21.05.1997 «К стандарту бухгалтерского учета 7 „Учет товарно-материальных запасов“ в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода» утверждены приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. N 7 Настоящие методические рекомендации имеют целью определение расходов, не включаемых субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:
• 1. общие и административные расходы;
• 2. расходы по реализации товарно-материальных запасов;
• 3. расходы по процентам.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия. Таким образом, расходы периода — это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта.

6. Налоговый кодекс по состоянию на 01.01.2007 год.

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» объектом обложения является облагаемый оборот и облагаемый импорт, а «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполнение работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги».

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• — лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость;
• — индивидуальные предприниматели;
• — юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение;
• — структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками НДС.

Постановка на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период определенного минимума.

Налог на добавленную стоимость — налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.

Акцизы — налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачиваются производителем товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара — адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении — твердые.

Объектом обложения акцизами производимых в Казахстане являются операции по реализации на территории Республики подакцизных товаров или их передача (в обмен, на переработку), услуг, осуществленные подакцизной деятельности; при импорте — объем импортируемых подакцизных товаров или таможенная стоимость товара.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 92 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода при наличии подтверждающих документов. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится согласно п. 3 ст. 65 Налогового кодекса в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Плательщики, не являющиеся естественными монополистами, определяют нормы естественной убыли, применяемые для учета потерь товарно-материальных запасов, исходя из специфики производства, соблюдая принцип осмотрительности, предусмотренный СБУ 30 «Представление финансовой отчетности», утвержденным приказом министра финансов РК от 17.01.2003 г. № 14. Если учетной политикой хозяйствующего субъекта предусмотрен учет потерь товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли, указанные потери включаются в себестоимость продукции и относятся на вычеты только в случае выявления фактических недостач, при этом корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, по потерям в пределах естественной убыли не производится в связи с тем, что не является утратой потеря товарно-материальных запасов, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Методика исследования Методика — это последовательность шагов в изучении вопросов, раскрывающих тему дипломной работы. Данное исследование состоит из трех основных этапов:

На первом этапе исследований изучаются теоретические и методологические основы учета товарно-материальных запасов. Изучаются и описывается мнение различных авторов о товарно-материальных запасах. А также дается характеристика, понятие и классификация производственных запасов, методы их учета, изучается нормативная база по регулированию учета товарно-материальных запасов.

Второй этап содержит экономическую характеристику объекта исследования (ТОО «Койбагорская нефтебаза»), учетную политику, а так же анализ его финансово-хозяйственной деятельности.

На третьем этапе рассматривается ведение синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов, правильность оформления их поступления и выбытия, аудит ТМЗ. Здесь же рассматривается методика ведения учета и оценки запасов в условия применения МСФО.

Помимо основных этапов исследования дипломная работа содержит в себе: введение и заключение.

Во введение описывается актуальность темы, цель исследования и основные задачи которые должны быть выполнены в процессе раскрытия темы.

В заключении делаются выводы и даются предложения по раскрытой теме.

Результаты исследования подтверждены расчетами, таблицами. В данной дипломной работе используются методы финансового анализа, математический и статистический методы.