Порядок списания просроченной задолженности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о результатах деятельности организации. Согласно нашему законодательству перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Так, в ходе инвентаризации могут быть выявлены кредиторская и (или) дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности, которые в установленном порядке подлежат списанию соответственно на доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете в периоде истечения срока исковой давности. Уклонение от проведения ежегодной инвентаризации чревато негативными последствиями: оно приведет к нарушению принципа обеспечения достоверности информации в бухгалтерском учете (о чем непременно упомянут аудиторы по результатам проведенной проверки), а также может обернуться начислением недоимки по налогу на прибыль, штрафа и пеней.

Задолженность возникает при невыполнении в срок условий договора по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг у стороны, не исполнившей своих обязательств. От того, кем является организация (поставщиком или получателем товаров, работ, услуг), зависит тип задолженности (дебиторская или кредиторская). При непогашении задолженности в установленный ГК РФ срок она признается просроченной.

В соответствии с п. 101 Инструкции N 183н списание с балансового учета нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности отражается на основании Справки (ф. 504 833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (0 206 21 000−0 206 26 000, 0 206 31 000−0 206 34 000, 0 206 41 000, 0 206 42 000, 0 206 52 000, 0 206 53 000, 0 206 62 000, 0 206 63 000, 0 206 91 000) и дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Согласно п. 339 Инструкции N 157н на счете 04 учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента ее признания нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством РФ, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, предусмотренного законодательством РФ) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

При возобновлении процедуры взыскания дебиторской задолженности или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 504 051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения отражалась дебиторская задолженность, с указанием полных наименований дебиторов (должников), а также иных реквизитов, необходимых для определения дебиторской задолженности в целях ее возможного взыскания.

Напомним, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными расходами учреждения.

В свою очередь, просроченная кредиторская задолженность списывается с балансового учета в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности и отражается на основании Справки (ф. 504 833) по кредиту счета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 304 02 000 «Расчеты по депонентам» (с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредитором») (п. 178 Инструкции N 183н).

Согласно п. 371 Инструкции N 157н счет 20 предназначен для учета сумм не предъявленных кредитором требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором. Задолженность учреждения, не востребованная кредитором в течение срока исковой давности, принимается к забалансовому учету в сумме задолженности, списанной с балансового учета.

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) организации в порядке, установленном его учетной политикой.

В случае регистрации организацией денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.

Необходимо отметить, что суммы кредиторской задолженности, списанные организацией в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, признаются внереализационным доходом организации (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Подводя итог необходимо подчеркнуть важность вопроса работе с кредиторской задолженностью: по нашему мнению, в этих целях организация должна:

• — организовать систему внутреннего контроля;
• — неукоснительно выполнять график документооборота;
• — своевременно и полно проводить инвентаризацию расчетов обязательств с контрагентами.