Направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО «8 Марта», г. Гомель)

Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования

" Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины"

Заочный факультет Кафедра финансов и кредита Допущена к защите Зав. кафедрой О. С. Бащлакова Дипломная работа Направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО «8 Марта», г. Гомель)

Исполнитель:

Студентка группы Ф-51

Е.А. Рудковская Научный руководитель Л.В. Дергун

Гомель 2014

Реферат Дипломная работа, 87 страниц, 8 рисунков, 30 таблиц, 15 приложений, 26 источников.

Ключевые слова: текущая деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, прибыль от реализации, факторы, чистая прибыль, распределение и использование прибыли, рентабельность, резервы, безубыточность, маржинальный доход.

Объект исследования: финансовые результаты деятельности в организациях.

Предмет исследования: методика анализа показателей финансовых результатов деятельности организации и пути их улучшения.

Методы исследования: анализ, синтез, системность, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение.

Цель дипломной работы: исследование теоретических и практических аспектов анализа финансовых результатов и разработка путей их улучшения.

Задачами дипломной работы являются:

— раскрыть сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия;

— исследовать методические основы анализа финансовых результатов деятельности организации;

— оценка формирования финансовых результатов по видам деятельности ОАО «8 Марта» ;

— провести анализ прибыли от реализации и факторов на неё влияющих в ОАО «8 Марта» ;

— оценка распределения и использования прибыли ОАО «8 Марта» ;

— оценка рентабельности деятельности ОАО «8 Марта» ;

— по результатам исследования выявить пути улучшения финансовых результатов деятельности организации.

Полученные результаты и их новизна: в данной дипломной работе разработаны резервы роста прибыли ОАО «8 Марта» с целью мобилизации возможностей роста доходов и прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества выпускаемой продукции, а также предложена методика CVP-анализа, отличающаяся некоторой новизной, для принятия эффективных управленческих решений.

Область применения: результаты проведения исследования могут быть использованы в практической деятельности ОАО «8 Марта» при организации анализа финансовых результатов в целях принятия управленческих решений, а также в других организациях.

Экономическая эффективность (практическая значимость): Внедрение предложений, изложенных в дипломной работе, позволит создать эффективную систему управления финансовыми результатами, обеспечить стабильный рост прибыли и тем самым повысить платёжеспособность в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Содержание Введение

1. Теоретические аспекты формирования финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия

1.3 Методические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

2. Исследование финансовых результатов деятельности ОАО «8 Марта»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «8 Марта»

2.2 Оценка формирования финансовых результатов по видам деятельности предприятия

2.3 Анализ прибыли от реализации ОАО «8 Марта» и факторов на нее влияющих

2.4 Оценка распределения и использования прибыли предприятия

2.5 Оценка рентабельности деятельности ОАО «8 Марта»

3. Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Резервы увеличения прибыли предприятия

3.2 Направления увеличения прибыли предприятия Заключение Список использованных источников Введение Важным показателем эффективности деятельности любой организации являются доходы и конечные финансовые результаты, завершающие цикл деятельности субъекта хозяйствования, связанный с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и одновременно выступающие необходимым условием следующего цикла ее деятельности. При этом высокие значения доходов организации обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налогов, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах. В связи с этим анализ финансовых результатов занимает центральное место в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности. Для своевременного выявления и устранения недостатков в финансовой деятельности, поиска резервов улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности проводится анализ финансовых результатов. Актуальность данного анализа обуславливается непосредственной возможностью определить неиспользованные резервы доходов, прибыли и рентабельности.

Далеко не все финансово-экономические проблемы организаций связаны с мировым кризисом. Как показывает практика, большинство банкротств вызываются внутренними причинами, связанными с ошибочными действиями людей — управленцев и собственников бизнеса. Можно выделить несколько фаз развития кризисной ситуации, каждая из которых характеризуется определенными внешними проявлениями: снижение спроса и цен на продукцию, традиционно экспортируемую из республики, обострение конкурентной борьбы, повышение курса ведущих валют — доллара и евро, увеличение стоимости ряда импортируемых материальных и энергетических ресурсов и т. д.

В таких условиях возникает необходимость осуществления безотлагательных мер по организации финансовой работы в организациях по совершенствованию управления выручкой от реализации, себестоимостью и прибылью, платежеспособностью, организацией кредитования. Это позволило бы не только стабилизировать ситуацию, но и создать предпосылки для поэтапного преодоления кризисных явлений. Анализ финансовых результатов организации производится для того, чтобы сформулированные выводы положить в основу прогнозирования развития организации в будущем. Результаты анализа способствуют росту осведомленности администрации организации и других пользователей экономической информации о состоянии интересующих их объектов.

В структуре намечаемых мероприятий по развитию и совершенствованию финансовых отношений на современном этапе, по мнению автора, ключевыми должны стать изменения в управлении финансовой деятельностью. Реально добиться повышения эффективности управления финансовой деятельностью невозможно без внесения изменений в существующие методы анализа и планирования. Всё это выдвигает проблему анализа финансовых результатов деятельности организации в современных условиях хозяйствования в число актуальных.

В условиях рыночной экономики показатели прибыли и рентабельности играют существенную роль в оценке деятельности организаций, так как с переходом на самофинансирование и самообеспечение организации могут рассчитывать только на свои внутренние источники финансирования, наибольший удельный вес в которых занимает полученная прибыль. В настоящее время очень незначительное число организаций может заявить о своей экономической стабильности и финансовой устойчивости. На протяжении длительного периода времени финансовое положение многих белорусских субъектов хозяйствования остаётся сложным. Это явление обусловлено рядом как объективных, так и субъективных причин. Многие организации переживают тяжелую, но не безнадежную стадию кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины, устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новые условия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без эффективного управления основными показателями деятельности организации, одним из которых является прибыль.

Целью данной дипломной работы является разработка направлений улучшения финансовых результатов деятельности организации на основе изучения теоретических и практических аспектов их анализа в современных условиях хозяйствования.

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

— раскрыть сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия;

— изучить нормативно-правовое регулирование формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия;

— исследовать методические основы анализа финансовых результатов деятельности организации;

— оценить формирование финансовых результатов по видам деятельности ОАО «8 Марта» ;

— провести анализ прибыли от реализации и факторов на неё влияющих в ОАО «8 Марта» ;

— оценить распределение и использование прибыли ОАО «8 Марта» ;

— оценить рентабельность деятельности ОАО «8 Марта» ;

— по результатам исследования выявить пути улучшения финансовых результатов деятельности организации;

— разработать направления увеличения прибыли предприятия.

Для написания дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных учёных по теории, методологии, методике и организации учёта и анализа финансовых результатов деятельности организации; действующие законодательные и нормативно-правовые акты по учёту и анализу доходов и прибыли, положения и методические рекомендации, учебные пособия, комментарии специалистов в периодической печати.

Исследуемая проблема достаточно широко изучена в экономической литературе учеными Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой, такими как Бочаров В. В., Бланк И. А., Абрютина М. С., Шеремет А. Д., Ковалев В. В., Карзаева Н. Н., Селезнева Н. Н., Кравченко Л. И., Толкачева Е. Г., Савицкая Г. В. и др. Наиболее полно, тема анализа финансовых результатов деятельности организации отражена в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности» под общей редакцией Стражева В. И., в ней рассматривается методика анализа доходов организации. Особое внимание уделяется резервам роста прибыли организации и эффективности её использования.

Методика комплексного анализа важнейших показателей деятельности организации с учётом новейших достижений науки, практики и международных стандартов рассмотрена Савицкой Г. В. в учебном пособии «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», в ней подробно указаны источники информации для анализа финансовых результатов деятельности организации.

Информационной базой исследования явилась информация первичных документов, учётных регистров и бухгалтерской отчётности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования открытого акционерного общества «8 Марта» .

Объектом исследования являются финансовые результаты деятельности организации.

Методы исследования. При написании дипломной работы были использованы следующие приёмы и методы исследования: диалектика, анализ, синтез, системность, балансовый метод, сравнения, выборка, обследование.

Данная дипломная работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников.

Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке предложений, которые позволят создать эффективную систему управления финансовыми результатами, обеспечить стабильный рост прибыли и тем самым повысить платёжеспособность в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.

1. Теоретические аспекты формирования финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия В условиях рыночной экономики достигнутый организацией финансовый результат — прибыль или убыток — это важнейший оценочный показатель его хозяйствования и движущий мотив предпринимательской деятельности.

О.А. Левкович дает следующее определение: «Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-хозяйственной деятельности» [1, с. 493].

Похожее определение дают и многие российские авторы, в частности, П. С. Безруких: «Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности» [2, с. 324].

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности организации, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. Одним из основных требований успешного функционирования организаций и их ассоциаций является безубыточность основной (текущей) деятельности, покрытие расходов заработанными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности и рентабельности хозяйствования.

Многие организации переживают тяжелую, но не безнадежную стадию кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины, устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новые условия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без анализа и эффективного управления основными показателями деятельности организации, такими как доходы и прибыль.

Доход организации рассматривается с двух точек зрения. С экономической точки зрения доход организации состоит из двух частей — трудового дохода и дохода от собственности. С бухгалтерской точки зрения доход — это экономическая выгода в денежном выражении или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Экономические выгоды — получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Таким образом, в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, доходы — увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала.

Важнейшей категорией анализа финансовых результатов деятельности организации является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в общем доходе организации. Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности организации, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов. Доход в виде выручки от реализации активов имеет специфические особенности, так как является источником их простого воспроизводства. От поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, состояние её оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими организации.

Выручка от реализации продукции зависит от:

— количества реализованной продукции;

— объема выпуска продукции и ее размера переходящих остатков;

— ассортимента реализованной продукции (чем больше удельный вес дорогостоящих изделий в структуре ассортимента, тем больше выручка);

— качества реализованной продукции;

— уровня цен.

Выручка напрямую связана с прибылью. Высокая прибыль — залог стабильности, процветания и финансовой устойчивости организации. Для обеспечения финансовой устойчивости организация должна обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Высокий доход (выручка) — это итог грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности организации и способствующие увеличению финансового результата.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность организации) организация может понести убытки. Прибыль — это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

В.И. Стражев, Н. А. Русак определяют прибыль как реализованную часть чистого дохода, созданного первичным трудом [3, 4]. Многие белорусские учёные (Н.И. Ладутько, Л. И. Кравченко и др.) определяют прибыль как сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли, полученной от операционных и внереализационных операций [5, 6]. Такое определение полностью исключает экономическую сторону рассматриваемой категории, раскрывая лишь механизм расчёта показателя.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления. Она является основным показателем оценки эффективности хозяйственной деятельности организации, источником ее развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает источником вознаграждения владельцев акций, паев в уставном капитале организации, пополнения государственного и местных бюджетов. Следовательно, прибыль — это основной многозначный оценочный показатель результатов работы организации в условиях развития рыночного механизма хозяйствования. Прибыль, так же как и доходы, может быть получена в процессе производства продукции, работ и услуг, а также при условии передачи имущества третьим лицам с целью получения экономической выгоды.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции. Значимость прибыли характеризуется следующими обстоятельствами:

— прибыль является показателем эффективности организации в результате её деятельности, поскольку сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя не существует. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации используется система показателей;

— прибыль — это основной побудительный мотив осуществления любой предпринимательской деятельности, поскольку обеспечивает рост благосостояния собственников организации через доход на вложенный капитал;

— прибыль обладает стимулирующей функцией, так как одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников. Она является основным источником прироста собственного капитала. Руководители организаций, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой организацией с учетом перспектив ее развития;

— прибыль является источником социальных благ для работников организации. Наемные работники заинтересованы в прибыльности организации, поскольку ее наличие является не только гарантом их занятости на долгосрочную перспективу, но и обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение труда работников и удовлетворение их социальных потребностей;

— прибыль служит источником формирования доходов государственных бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями, используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Около 90% всей денежной наличности, поступающей в банки, составляет выручка от продажи товаров и услуг. Прибыль организации через систему налоговых платежей позволяет формировать доходную часть бюджетов, создавая тем самым базу экономического развития государства в целом. В настоящий момент ставка налога на прибыль для организаций Республики Беларусь составляет 18%.

Так как основную часть прибыли организации получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Систематизация доходов организации может быть различной в зависимости от целей использования информации. Для планирования эффективной работы организации и управленческого учета результатов выполнения планов необходимо группировать доходы в зависимости от экономического смысла. Для целей налогового учета нужна информация о доходах по видам налогообложения. Финансовый учет нужен в процессе бюджетирования и для оценки исполнения бюджета. Бухгалтерский учет должен давать информацию для управленческого, финансового, налогового учета, а также для всевозможных групп экономических показателей.

Для анализа финансовых результатов деятельности используются различные показатели прибыли (убытка) организации. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, — это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям организации.

Показатели прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам. Перечислим их.

1. По источникам формирования прибыль подразделяют на:

— прибыль от реализации продукции, работ и услуг (прибыль от текущей деятельности);

— прибыль от прочей реализации.

2. По видам деятельности организации прибыль подразделяют на:

— прибыль от производственной деятельности;

— прибыль от инвестиционной деятельности;

— прибыль от финансовой деятельности.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают:

— маржинальную (валовую) прибыль;

— прибыль от реализации;

— прибыль от инвестиционной деятельности;

— прибыль от финансовых операций;

— прибыль отчетного периода;

— прибыль до налогообложения;

— чистую прибыль.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют:

— налогооблагаемую прибыль;

— прибыль, не облагаемую налогом на прибыль.

5. По характеру инфляционной очистки прибыли различают:

— номинальную прибыль;

— реальную прибыль (прибыль отчетного периода, скорректированная на индекс инфляции).

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют:

— прибыль предшествующего периода;

— прибыль отчетного периода;

— планируемую прибыль.

7. По регулярности формирования прибыль делится на:

— регулярно формируемую прибыль;

— прибыль от чрезвычайных ситуаций.

8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, выделяют:

— капитализированную (нераспределенную) прибыль (часть прибыли, направленная на финансирование прироста активов);

— потребляемую прибыль (часть прибыли, израсходованная на выплату собственникам, персоналу или социальные программы организации).

Отметим, что приведенный перечень классификационных признаков не отражает всего многообразия видов прибыли, однако с его помощью можно классифицировать прибыль в целях проведения анализа финансовых результатов.

Основными показателями прибыли, используемыми для оценки хозяйственной деятельности организации, согласно отчета о прибылях и убытках, форма которого утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111, являются: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности, чистая прибыль.

Причинами недостаточности финансовых результатов может быть либо то, что организация мало зарабатывает для того, чтобы быть финансово здоровой, либо нерационально распоряжается финансовыми результатами своей деятельности. Схематично причины низкого уровня прибыли организации представлены на рисунке 1.1.

Но даже при достаточном уровне прибыли её неграмотное использование ведёт к ухудшению финансового состояния организации. Заработанная прибыль может заморозиться в оборотном капитале или организация может позволить себе капитальные вложения не по средствам, кроме того, полученные доходы могут быть нерационально расходованы на непроизводительные цели (рис. 1.2).

Рисунок 1.1 — Основные причины недостаточности финансовых результатов организации Рисунок 1.2 — Основные причины нерационального расходования прибыли Таким образом, доходы и прибыль играют решающую роль в стимулировании повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своей организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия В Республике Беларусь развитие рыночных отношений потребовало совершенствования процесса формирования финансовых результатов и соответствующего отражения в бухгалтерской отчётности во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Так, вносятся изменения в законодательные и нормативно-правовые акты, в Типовой план счетов вводятся счета и субсчета для учёта новых объектов бухгалтерского учёта, аналогов которым не существовало прежде. Одновременно в бухгалтерской отчётности также наблюдаются перманентные изменения: появляются новые показатели, меняется структура разделов форм бухгалтерской отчётности, содержание отдельных статей.

Одним из примеров данного процесса является введение показателя в «Отчёт о прибылях и убытках» коммерческих организаций — валовая прибыль. Валовая прибыль является первым показателем финансовых результатов, представленным в «Отчёте о прибылях и убытках», утверждённом постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111, поэтому от правильности его исчисления зависит достоверность других показателей финансовых результатов: прибыли (убытка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка).

В нормативно-правовых актах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учёта в Республике Беларусь, отсутствует дефиниция понятия «валовая прибыль». Валовая прибыль упоминается только в постановлении № 111, в котором раскрывается только методика формирования данного показателя финансовых результатов расчётным путём непосредственно в «Отчёте о прибылях и убытках» .

Методика расчёта показателя валовой прибыли, приведенная в постановлении № 111, полностью противоречит той методике расчёта валовой прибыли, предусмотренной налоговым законодательством. Так, показатель валовой прибыли отражён в Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь, введённой в действие с 1 января 2010 г. Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З (с изменениями и дополнениями). Согласно Налогового кодекса валовой прибылью в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль признаётся «сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов». Налоговая база налога на прибыль — «это денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению» .

В итоге, в бухгалтерском и налоговом учёте одновременно используется один и тот же показатель валовой прибыли с различным порядком его расчёта и экономическим содержанием.

Согласно международным стандартам финансовой отчётности, доходы — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход может быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг и других видов деятельности организации. Определение дохода включает доход от обычной деятельности и прибыль от других операций. Доходы от обычной деятельности возникают во время обычной деятельности и имеют разное название, в том числе: продажа, гонорары, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата.

Порядок формирования финансового результата (прибыли) в Республике Беларусь представлен на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 — Порядок формирования прибыли до налогообложения С 29 января 2012 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» в целях реализации программы по сближению национального законодательства в области бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Согласно Инструкции № 102, доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах в организациях и приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

— текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

— инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее — инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

— финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Ранее действовала Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181, согласно которой доход — экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода — возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.

В настоящее время доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы по текущей деятельности;

— доходы по инвестиционной деятельности;

— доходы по финансовой деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Выручка от реализации — денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. В соответствии с таким определением выручка от реализации имущества является доходом организации. Однако с точки зрения экономического смысла выручка от реализации имущества — это источник финансирования простого воспроизводства выбывших активов.

В состав прочих доходов по текущей деятельности включаются:

— доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

— суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

— стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно;

— доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

— доходы от уступки права требования;

— неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

— неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

— прибыль прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

— другие доходы по текущей деятельности.

В состав доходов по инвестиционной деятельности включаются:

— доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

— суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

— доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

— доходы по договорам о совместной деятельности;

— доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

— суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;

— доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

— стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;

— доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

— проценты, причитающиеся к получению;

— прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

— прочие доходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов по финансовой деятельности включаются:

— разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

— доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

— курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

— прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

— прочие доходы по финансовой деятельности.

Классификация доходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Такая группировка доходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50. Информация о доходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Классификация доходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111.

Согласно Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020;ХII «О хозяйственных обществах» (с изменениями и дополнениями) учредительные документы общества должны предусматривать условия и порядок распределения прибыли. Организации ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, обеспечение финансирования затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих производств, социальное развитие и материальное стимулирование за счёт заработных средств. Порядок распределения и использования прибыли представлен на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 — Общая схема распределения и использования прибыли отчетного периода Из рисунка 1.4 видно, что одна часть прибыли организации в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды государства, а вторая часть остается в распоряжении организации и используется на формирование резервного фонда, покрытие убытков, выплату дивидендов акционерам общества, на расширение производства, материальное поощрение работников и т. д.

Таким образом, анализ действующего законодательства Республики Беларусь позволяет сделать вывод о том, что вопрос формирования и распределения прибыли урегулирован государством.

1.3 Методические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия Цель анализа финансовых результатов — изучение и мобилизация возможностей и резервов роста доходов и прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества выпускаемой продукции и подготовка управленческих решений по мобилизации выявленных возможностей и резервов.

Для достижения данной цели в ходе анализа решаются следующие задачи:

— оценка выполнения плана (прогноза) и динамики финансовых результатов;

— изучение состава и структуры прибыли;

— выявление и количественное изменение влияния факторов формирования прибыли;

— анализ и оценка качества прибыли;

— изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

— выявление резервов роста прибыли;

— разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития субъекта хозяйствования.

Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности организации формируется за счет следующих основных источников информации.

1. Нормативно-справочные показатели. Это различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самой организации — нормативы численности, нормативы затрат времени, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т. д. Данная система показателей дополняется различными показателями, действующими в целом в стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки налогов, сроки уплаты налогов, проценты за кредит и т. д.

2. Учетные данные. К ним относят данные, которые содержат документы бухгалтерского, налогового, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичную учетную документацию, экономический паспорт организации и т. п.

Среди показателей бухгалтерского (финансового) учета можно выделить следующие: величина годовой валовой прибыли, прибыли от реализации, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и т. п. На основе этих показателей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Источником такой информации являются данные бухгалтерской отчетности. Данные аналитического учета по счетам финансовых результатов расшифровывают и дополняют показатели отчетности.

Показатели управленческого учета — это все необходимые показатели, формирующие информационную базу для принятия оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. Данные учета могут быть структурированы в разрезе центров ответственности, видов деятельности, видов продукции, ресурсов, по регионам деятельности и т. д.

3. Внеучетные источники информации. К таким источникам относят документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не перечислены ранее:

— показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны: национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции и др. Эти показатели служат основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования организации, что необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли;

— показатели, характеризующие конъюнктуру рынка: объемы продаж, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления и др. Данные показатели необходимы для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, осуществления долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и т. п.;

— показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контрагентов: а) цены на сырье, комплектующие, материалы, продукцию конкурентов, товары-заменители; б) рентабельность деятельности конкурентов и др. Перечисленные показатели используются для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли;

— официальные документы, которые обязана использовать любая организация в своей деятельности: законы государства, указы и декреты президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителя организации, решения совета директоров, собрания акционеров и т. п.;

— хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения судебных органов и т. п.;

— материалы изучения передового опыта, приобретенные и из разных источников информации (радио, телевидение, газеты, Интернет и т. п.).

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать в каждой организации целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли, но и на принятие стратегических решений.

Анализ финансовых результатов представляет собой процесс исследования условий и факторов формирования прибыли и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности деятельности организации.

Финансовые результаты деятельности организации анализируют в зависимости от направлений, видов и форм:

1) по направлениям исследования:

— анализ формирования прибыли ведется в разрезе основных сфер деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли;

— анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям ее использования и призван выявить уровень потребления прибыли и ее капитализации, а также конкретные формы ее производственного потребления в инвестиционных целях;

2) по организации проведения:

— внутренний анализ прибыли проводится менеджерами или собственниками организации с использованием всей совокупности имеющейся информации. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;

— внешний анализ прибыли проводится налоговыми органами, банками, страховыми компаниями по материалам публикуемой организацией в открытой печати отчетности;

3) по масштабам деятельности:

— анализ прибыли по организации в целом — изучается формирование, распределение и использование прибыли без выделения структурных подразделений организации (используется в финансовом анализе);

— анализ прибыли по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учете);

— анализ прибыли по отдельным изделиям (является дополнительным видом анализа, который может использоваться как в финансовом, так и в управленческом учете);

4) по объему исследования:

— полный анализ прибыли — проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе;

— тематический анализ прибыли — рассматриваются отдельные аспекты формирования или использования прибыли (влияние проводимой организацией налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности организации и др.);

5) по периоду и глубине проведения:

— предварительный анализ прибыли (экспресс-анализ, прогнозный анализ), связанный с условиями ее формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых или инвестиционных операций, при составлении бизнес-плана; анализ итоговой бухгалтерской отчетности в целях определения массы и нормы прибыли, рентабельности продаж и активов организации;

— оперативный анализ прибыли, проводимый в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли;

— последующий (углубленный) анализ прибыли, осуществляемый по результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения финансовых результатов в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, выявления факторов, повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом, показателями реализуемого инвестиционного проекта или предыдущим периодом, а также для контроля и последующей корректировки показателей выполняемого организацией бизнес-плана;

— детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе изучения каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по организации, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам.

Показатели, используемые для анализа, оцениваются в базисных, плановых и фактически действующих ценах, при этом учитывается действие инфляции, факторы риска и неопределенности при получении прибыли. При проведении анализа прибыли за различные календарные годы необходимо вести расчеты в сопоставимых ценах — в ценах предыдущего или отчетного периода.

В ходе проведения анализа используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.

Методика и последовательность анализа прибыли определяется тем, в какой форме предполагается его проводить. Анализ финансовых результатов рекомендуется проводить по следующей схеме [13, c.55]:

1. Используя данные отчета о прибылях и убытках за отчетный и предыдущий год, а также показатели бизнес-плана на отчетный год, определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли организации (совокупной прибыли). Одновременно с этим изучить основные источники получения прибыли, степень стабильности получения прибыли.

2. Изучить структуру организации, чтобы выявить, в какой степени повлияли на ее совокупную прибыль: прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности.

Первые два этапа реализуются в процессе экспресс-анализа прибыли организации.

3. С помощью углубленного анализа исследовать прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции, конкретных договоров с покупателями, а также прибыль от прочей деятельности в разрезе отдельных операций и сделок.

Проанализировать показатели рентабельности (доходности) деятельности организации, в частности рентабельность активов, продаж, капитала по прибыли от реализации и по чистой прибыли.

4. Определить факторы, повлиявшие на изменение прибыли. Например, на величину прибыли от реализации влияют цены на готовую продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов.

5. Отдельным направлением, которое тесно взаимосвязано с анализом формирования прибыли, выступает анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива организации, государства в целом.

6. Выявить имеющиеся резервы роста прибыли и рентабельности деятельности организации, а также разработать мероприятия в целях реализации резервов и прогноза финансовых результатов.

В процессе анализа необходимо изучить состав финансового результата отчетного периода, его структуру, динамику и выполнение плана прибыли за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы при изменении ее суммы. Для этого выручку корреспондируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Общий анализ прибыли позволяет учредителям, акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Далее необходимо оценить валовую прибыль, которая представляет собой разницу между выручкой от реализации (за минусом всех налогов из выручки) и себестоимостью реализованных товаров (их покупной стоимостью) и прибыль от реализации продукции. Поскольку снижение прибыли напрямую связано с опережающим темпом роста себестоимости реализованных товаров и расходов на их реализацию по сравнению с темпом роста выручки от реализации, для ее получения необходимо, чтобы выполнялось следующее соотношение (1.1) [14, с. 325]:

ТВП > ТВ > ТС, (1.1)

где ТВП — темп роста валовой прибыли;

ТВ — темп роста выручки от реализации продукции;

ТС — темп роста себестоимости реализованной продукции.

На первоначальном этапе анализа прибыли от реализации продукции изучают ее динамику, выполнение плана как в целом по организации, так и по видам производств и продукции. При этом осуществляется контроль за ходом выполнения плана за год и периодам (месяцам, кварталам).

Далее в процессе анализа прибыли от реализации продукции оценивают изменение ее доли в выручке от реализации и прибыли за отчетный период. При этом сравнивают темпы изменения дохода от реализации продукции и ее себестоимости, а также темпы изменения прибыли от реализации продукции и прибыли от прочих операций.

На следующем этапе анализа прибыли необходимо оценить причины ее изменения. С этой целью проводится ее факторный анализ, методика которого основана на алгоритме ее определения. Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции осуществляется по следующей формуле (1.2) [15, с. 31]:

(1.2)

где П — прибыль от реализации продукции;

p_i цена i-вида продукции (за минусом налогов);

z_i — себестоимость i-вида продукции;

q_i — физический объем i-вида продукции.

Из формулы (1.2) видно, что основными факторами, влияющими на изменение прибыли от реализации продукции являются цена, физический объем, себестоимость единицы продукции и структура (ассортимент) реализованной продукции. Влияние данных факторов определяют следующим образом:

цена влияет на прибыль от реализации продукции через изменение выручки от реализации (за минусом налогов), т. е. с ростом цен увеличивается доход от реализации продукции а, следовательно, и прибыль. Влияние цены на прибыль определяют по следующей формуле (1.3):