Организация учета расчетов. 
Определение финансовых результатов

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщает следующую информацию: по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк; по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, — так называемым неотфактурованным поставкам; по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; по расчетам за полученные услуги по перевозкам.

Таблица 8 — Схема учетных записей «Складтехстандарт» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2014 г.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Таблица 9 — Схема учетных записей «Складтехстандарт» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2014 г.

Для оперативного учета труда и его оплаты на предприятии разработаны и используются следующие документы:

" Приказ (распоряжение) о приеме на работу" ;

" Лицевая карточка" ;

" Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска" ;

" Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)" ;

" Табель учета рабочего времени" ;

" Ведомость расчета заработной платы" .

Учет начислений и выплат заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Схема учетных записей «Складтехстандарт» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2014 г. приведена в таблице 9.

Таблица 10 — Схема учетных записей ООО «Складтехстандарт» по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» за 2014 г.

Для учета расчетов с бюджетом в ООО «Складтехстандарт» ведется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения (таблица 10):

• 1) относимые на счетах продаж — налог на добавленную стоимость: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;
• 2) уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения:

налог на имущество, экологические платежи, транспортный налог:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

налог на прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

3) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат):

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

4) уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц):

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» .

Рассмотрим схему учетных записей на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2014 г. по таблице 10.

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется в ООО «Складтехстандарт» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

Таблица 11 — Схема учетных записей ООО «Складтехстандарт» по счету 90 «Продажи» за 2014 г.

На дебет счета 90 первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, а также списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

• 90/1 «Выручка»
• 90/1/1 «Выручка от оптовых продаж»
• 90/1/1 «Выручка от розничных продаж»
• 90/2 «Себестоимость продаж»
• 90/2/1 «Себестоимость оптовых продаж»
• 90/2/1 «Себестоимость от розничных продаж»
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» .
• 90/9/1 «Прибыль/убыток от оптовых продаж»
• 90/9/1 «Прибыль/убыток от розничных продаж» .

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

• 91/1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
• 91/2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;
• 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки» .

Таблица 12 — Схема учетных записей ООО «Складтехстандарт» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 г.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Счет 99 «Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» .

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.

Таблица 13 — Схема учетных записей ООО «Складтехстандарт» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2014 г.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах на ООО «Складтехстандарт» составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, являющаяся основой для составления бухгалтерского баланса, которая в программе «1С: Предприятие 8.2» формируется так же в автоматическом режиме.