Организация внутреннего контроля открытого акционерного общества «Полоцк-Торг»

Инвентаризация — метод бухгалтерского учёта, а при проведении документальных ревизий — приём фактического контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса [10, с. 27].

В ОАО «Полоцк-торг» ежегодно перед составлением годовой финансовой отчётности проводится обязательная инвентаризация. На приведении инвентаризации создается приказ, который утверждается директором (Приложение Э) Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются работники бухгалтерской службы.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета.

По результатам инвентаризации в ОАО «Полоцк-торг» составляются акты инвентаризации (приложение Ю).

Следующим этапом проверки может быть проведение выборочной инвентаризации с участием проверяющего. Объём такой инвентаризации определяется степенью доверия к системе внутреннего контроля. Так, если на предыдущих стадиях проверки выявлен слабый контроль за сохранностью материалов, то необходима сплошная инвентаризация. Если контроль осуществляется на достаточно высоком уровне, то проводится выборочная инвентаризация. Однако если её результаты окажутся неудовлетворительными, то ставится вопрос о проведении сплошной инвентаризации.

На дату проведения инвентаризации должно быть известно учётное количество товарно-материальных ценностей. Поэтому необходимо потребовать от материально ответственных лиц составления отчётов о приходе, расходе и остатке ценностей на дату инвентаризации; получить расписку от материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию; получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчётные суммы на приобретение материалов или доверенности на их получение.

При проведении инвентаризации проверяющий следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Проверяющий проводит контрольные проверки, сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или повреждённые ценности; исследует, хранятся ли запасы, принадлежащие третьим лицам, отдельно, с тем чтобы отследить правильность их отражения в учёте. По ценностям, принадлежащим другим организациям, составляется отдельная опись, а потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы. Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Сразу же после окончания инвентаризации в целях последующего контроля необходимо получить копию инвентаризационной описи, чтобы не допустить внесения в неё исправлений.

Результаты инвентаризации, проведённой с участием аудитора, а также знакомство с уровнем организации и правильностью учёта прошлых инвентаризаций позволяют в значительной степени определить содержание и объём аудиторских процедур на последующих этапах проверки [6].

На данном этапе контроля проверяется правильность отражения в учёте движения товаров, т. е. приходно-расходных операций. Нарушение порядка оприходования и реализации товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков, которые затем реализуют без отражения операций в учёте с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке учёта движения товаров особое внимание уделяется проверке первичной документации. Необходимо оценить правомерность применения тех или иных форм первичной документации (применяются ли унифицированные формы; предусмотрены ли все обязательные реквизиты), проверить, насколько соблюдается порядок их заполнения (все ли обязательные реквизиты заполняются, ставятся ли подписи, прочёркиваются ли незаполненные строки, оговариваются ли исправленные ошибки и т. п.), составления (составляются ли они в момент совершения операции, соблюдается ли график документооборота и т. п.).

При проверке движения товаров проверяется правильность их оприходования. Неполное оприходование товара приводит к образованию неучтённых излишков. Поэтому необходимо сопоставить данные приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.).

Проверяя реальность операций, необходимо установить наличие договоров о поставке товаров, правильность их составления, сопоставить данные документов по оплате поставщикам с данными документов на оприходование товаров.

Проверяется правильность учёта (выделение на счёте 18) и принятия к зачёту (возмещению) НДС.

Правильная постановка учета в ОАО «Полоцк-торг» обеспечивает постоянный контроль за отгрузкой товаров, своевременным поступлением средств от покупателей на счета в банке за реализованные им товары и в то же время позволяет в полном объеме отразить эти операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки устанавливают организацию оперативного учета в соответствии с требованиями контроля за выполнением договорных обязательств. Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками документов в бухгалтерию предприятия на отгруженную (отпущенную) продукцию, на основе которых бухгалтерия или финансовый отдел выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и др.), а в ряде случаев платежных документов.

В связи с этим устанавливается соответствие применяемых первичных документов по оформлению отпуска (отгрузки) продукции действующим типовым формам документов. Одновременно с этой проверкой выясняют правильность заполнения в документах требуемых реквизитов, соблюдение действующего порядка выдачи бланков документов материально ответственным работникам и контроля за их использованием.

Изучение финансовых результатов — одно из важнейших направлений контроля.

Его главная цель — проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет.

При проведении контроля необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товара, основных средств и иного имущества СООО «Автосервис-Балхим», а так же из финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

При проведении проверки, необходимо обращать внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов и т. п.

Основными задачами контроля финансовых результатов являются:

• — проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
• — установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
• — проверка расчетов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;
• — обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• — анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
• — проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
• — разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• — контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
• — выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
• — проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли [11, с. 156].

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показаны использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — ее использование или фактически полученный убыток. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму.

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По итогам анализа прибыли руководство предприятия разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации товаров, снижение издержек обращения, предотвращение различных потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, необходимо вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных должностных лиц к ответственности.

Далее на предприятии разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и отчетной дисциплины.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность [11, с. 148].