Налоговый учет амортизируемого имущества

Объекты и сроки амортизации имущества

Статья 256 Налогового Кодекса Российской Федерации закрепляет понятие амортизируемого имущества, используемое в целях налогообложения прибыли, и определяет состав объектов амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.

Амортизируемым имуществом признается основные средства при соблюдении следующих четырех условий:

• 1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
• 2) использование для извлечения дохода;
• 3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
• 4) стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то объекты, имеющие признаки основных средств, в состав амортизируемого имущества не включаются.

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

• 1) объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд учреждения;
• 2)срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;
• 3)объект способен приносить экономическую выгоду (доход);
• 4)существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 256 Налогового Кодекса РФ не относятся к амортизируемому имуществу, в чьей бы собственности указанные объекты ни находились:

• · земля, вода, недра, иные объекты природопользования и природные ресурсы;
• · материально-производственные запасы, включая товары;
• · объекты незавершенного строительства;
• · ценные бумаги;
• · финансовые инструменты ценных сделок.

Входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации любые объекты:

• · находящиеся на балансе бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• · находящиеся в собственности некоммерческих организаций, если выполняются следующие условия:
• · объекты получены в качестве целевых поступлений или за счет таковых;
• · объекты используются для осуществления некоммерческой деятельности;
• · приобретенные или созданные за счет бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• · относящиеся к объектам лесного хозяйства и дорожного хозяйства, если таковые сооружались с привлечением средств источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Также входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации объекты, вне зависимости от того, в чьей собственности указанные объекты находятся:

• · являющиеся объектами внешнего благоустройства (кроме объектов лесного хозяйства и дорожного хозяйства).
• · приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
• · приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Сроки начисления амортизации

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется п. 1 ст.258 как период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется при вводе объекта в эксплуатацию.

Все виды основных средств разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой определен максимальный и минимальный срок полезного использования. Налогоплательщик может выбрать любой срок по данному объекту, но в пределах между максимальным и минимальным значениями для данной группы.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). В Таблице 2.1. приведено соотношение амортизационных групп и сроков полезного использования.

В Приложении 1 приведены амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.

Таблица 2.1 Амортизационные группы и соответствующие сроки полезного использования.