Основные аспекты учетной политики

Формирование учетной политики — это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика — это порядок осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. — все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики [16,61].

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета:

• 1. Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).
• 2. Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т. е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

И следующие качественные характеристики:

• 1. Понятность. Информация, представляемая финансовых отчетах, должна быть понятна пользователем.
• 2. Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.
• 3. Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является сущзественной, если ее пропуск или неправильное представление могут влиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.
• 4. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут положиться пользователи.
• 5. Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
• 6. Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для внесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
• 7. Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
• 8. Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменения в этой политике и результатах этих изменений.
• 9. Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.
• 10. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.
• 11. Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы недооценены.
• 12. Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако не в ущерб надежности.
• 13. Баланс между выгодой и издержками. Выгода полученная от информации, должна превышать стоимость ее получения. Другими словами, получение нужной информации должно быть обеспечено минимальными затратами.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочее. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности [16,62]

В Республике Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики: глобальные (общегосударственные) и локальные.

Учетную политику в большей или меньшей степени определяют:

• 1. Министерство финансов Республики Казахстан,
• 2. Национальная комиссия РК по ценным бумагам,
• 3. Национальное статистическое агентство,
• 4. Министерство экономики,
• 5. Национальный банк РК.

Эти органы, в пределах своей компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную политику на данный момент.

Основными же документами, в которых сформированы общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов являются: Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности», «Об аудиторской деятельности». Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. На формирование принципов, правил ведения бухгалтерского учета оказывают влияние общественные организации профессионалов. Это — Палата аудиторов Республики Казахстан и Общественное объединение бухгалтеров и аудиторов Республики Казахстан. Общественные организации бухгалтеров и аудиторов должны налаживать связи с соответствующими международными организациями бухгалтеров и аудиторов других стран с целью изучения передового опыта и его внедрения в Республике Казахстан.

КМСУ разрабатывает стандарты учета и ведет работу по их распространению. Кроме КМСУ на формирование учетной политики оказывает влияние рекомендации и соглашения по вопросам учета, принимаемые координационным советом стран СНГ по бухгалтерскому учету. Задача этой международной организации состоит в выработке единой учетной политики, согласовании проблем, связанных с переводом учета в странах СНГ на международные бухгалтерские стандарты.

Отраслевые Министерства, республиканские акционерные компании, другие органы управления отраслями и подотраслями экономики разрабатывают в соответствии с национальной учетной политикой отраслевые (подотраслевые) положения, инструкции, рекомендации, в которых находят отражение особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учитываются особенности организации учета сырья и материалов, готовой продукции, основных средств и других активов и пассивов.

Организации формируют свою локальную учетную политику, основывая ее на бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, финансовой отчетности.

Для того, чтобы быть эффективной учетная политика должны вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

Имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);

Выработанная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [16,65].

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. [14,18].

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

Оценка поступающих объектов основных средств — согласно методическим рекомендациям первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию;

Объектов, вносимых учредителями, — по согласованию между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно — экспертным путем или по данным акта приема — передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом — по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поставкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;

Амортизация основных средств согласно методическим рекомендациям возможно применение одного или несколько из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка.

При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется. Пор объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо. Срок полезной службы, т. е. период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию определяются хозяйствующими субъектами в учетной политике самостоятельно;

Ремонт основных средств — предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;

Амортизация нематериальных активов — предприятие вправе определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;

Расходы будущих периодов — в случаях, когда невозможно точно определить период, в течении которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затрат на проведение горно-обогатительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;

Резервы предстоящих расходов и платежей — предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования;

Резервы по сомнительным долгам — предприятие само на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию;

Финансовые инвестиции — предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции; по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции; по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций; на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно — контролируемые хозяйственные товарищества, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости);

Признание дохода — доход признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут предусматриваться дополнительные условия признания дохода;

По реализации товаров — передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, проведенная с большей степень. Достоверности;

По оказанию услуг — стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;

Доходы в виде процентов, дивидендов — процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива, дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение [31,9].

Во всех выше перечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

Учет ремонта основных средств (возможно использование одной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции);

Учет материалов;

Управленческий учет;

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

Учет и распределение накладных расходов;

Инвентаризация имущества и обязательств;

Форма бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов;

Внутрипроизводственная отчетность;

Организационная форма и структура бухгалтерской службы;

Уровень централизации учета;

Внутрипроизводственный контроль.

При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в целом по республике. [29,12].

Каждое предприятие по понятным причинам преследует цели минимизации непроизводительных расходов и потерь, которые иногда из-за отсутствия отлаженной системы контроля, достигают недопустимых размеров и резко ухудшают итоговый результат предприятия.

За организацию внутреннего контроля и функционирования его системы отвечает руководитель предприятия.

Разработанная система контроля должна охватывать все подразделения предприятия все участки и отделы, с ее правилами и требованиями должны быть ознакомлены все работники предприятия. Для учетных работников целесообразно разработать отдельную систему контроля и взаимозаменяемости.

Система контроля должна обеспечить:

Неделимые средства охраны в виде средств сигнализации отработанной системы хранения ключей и печатей, опечатывающих сейфов и ящиков;

Ограничение доступа к деньгам и материальным ценностям посторонних лиц;

Наличие в достаточном объеме в складских помещениях инвентаря измерительного и весового оборудования, оборудованных и доступных мест хранения ценностей;

Систематическое обучение персонала правилам работы с материальными ценностями, технике составления документации по их отпуску и приемке. Переэкзаменовка материально-ответственных лиц на предмет соответствия должности;

Внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах и денежных средств в кассах и магазинах (с целью возможных расхождений наличия с данными учета).

Внутренний контроль предполагает контроль за деятельностью бухгалтерской службы с точки зрения исполнения предписаний положений в учетной политике, правильности отражения экономической информации на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности своевременности и безошибочности исполнения требований налогового законодательства. Эти функции должны выполнять работники, не состоящие в штате отдела бухгалтерии.

Внутренний контроль могут осуществлять:

Отдельное структурное подразделение;

Квалифицированный специалист;

Профессиональная организация;

Руководитель организации.