Учёт основных средств и нематериальных активов в ТОО «Пластокно — Костанай»

Для обеспечения нормальной производственной-хозяйственной деятельности предприятия необходимы основные средства. Основные средства — представляют собой объекты имущества предприятия используемые в качестве средств труда при производстве продукции. Выполнения работ или услуг. Количество необходимых основных средств определяется по каждому производству исходя из плановых заданий с учетом передовых прогрессивных форм организации и управления производством, эффективного использования средств труда. Основные средства основного склада ТОО АЛКОН", для их оценки стоимости и количества воспользуемся оборотно-сальдовой ведомостью по счёту 2415 (Приложение 20).

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

• 1. Получено безвозмездно от физических лиц — увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения (за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности.
• 2. Получено безвозмездно от юридических лиц — увеличиваются внереализационные доходы предприятия на величину первоначальной или остаточной стоимости объектов.

Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы (убытки). На сумму расходов по доставке уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств (за вычетом расходов по доставке) увеличивается балансовая прибыль.

• 3. Приобретение основных средств за плату — увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС.
• 4 Долгосрочная аренда основных средств — увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности арендодателям. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму процентов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления.
• 5. Текущая аренда основных средств — издержки арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту, если это оговорено в договоре аренды.

Поступление основных средств оформляют актом приемкипередачи по форме ОС-1. В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения. Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом на этот объект открывают инвентарную карточку по форме ОС-6, присваивается инвентарный номер и вносят в список. Затем делается запись по синтетическим счетам 2400 подраздела типового плана счетов При поступлении основных средств в счет вклада в уставной капитал Д 2410; К 5020.

При безвозмездном получении основных средств Д 2410; К 6210, 6280.

При покупке основных средств у физических или юридических лиц на сумму стоимости основных средств Д 2410; К 3310,3394−3398.

На сумму НДС Д 1420; К 3310.

При оплате задолженности поставщикам Д 3310,3394−3398; К1010,1040.

• 1января 2008 г предприятию учредителем было безвозмездно подарен ксерокс Сanon 230 стоимостью 250 000.
• 1 марта 2008 г предприятие приобрело 1 компьютер notebook Fujitsu Lifebook S- 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3 на сумму 350 000тг.
• 10 сентября 2008 г. Было ликвидировано 2 компьютера по остаточной стоимости на сумму 100 000 тг. И списан износ на сумму 200 000 тг.

Начислена заработная плата работнику за разборку техники 5000 тг. И начислен социальный налог 900 тг.

В офисе был произведен ремонт подрядным способом на сумму 300 000 тг.

30 мая были приобретены стулья для офиса на сумму122 000 тг Были проведены следующие проводки.

Д2410; К6210 подаренный ксерокс и принтер на сумму 250 000 тг.

Д2410; К3310 1 купленный компьютер на сумму 350 000 тг.

Д1420; К3310 на сумму НДС 52 500 тг.

Д7410; К2410 на сумму остаточной стоимости ликвидированных Компьютеров 100 000 тг.

Д2421; К2410 на сумму износа 200 000тг Д7410; К3350 начислена заработная плата технику за разборку5000тг Д7410; К3150 начислен социальный налог 900 тг.

Д2410; К3310 приобретены стулья для офиса 122 000тг Д1420; К3310 на сумму НДС 18 300тг.

Д7210; К2421 начислена амортизация на стулья1017тг.

Д7210; К2421 начислена амортизация на ксерокс 4166 тг.

Д7210; К2421 начислена амортизация на компьютер 7291тг Синтетический учет основных средств ведут на счетах 2 раздела «Долгосрочные активы» подраздела 2400 «Основные средства». Подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

• 2410 — «Основные средства»;
• 2420 — «Амортизация основных средств»;
• 2430 — «Убыток от обесценения основных средств».

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств — это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:

• — земля;
• — земля и здания;
• — машинное оборудование;
• — суда;
• — самолеты;
• — автотранспортные средства;
• — мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;
• — офисное оборудование.

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

После первоначального признания в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Для аккумуляции амортизации основных средств, предназначена группа счетов 2420 «Амортизация основных средств».

Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств, предназначена группа счетов 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Амортизация основных средств — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства — частями.

Во — первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во — вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В — третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается в подразделе 2420 «Амортизация основных средств». Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 8046, 7410,1620,5321,5322,7211,2930,7110.

К-т 2421 начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Предусмотрено четыре метода начисления амортизации: равномерный или прямолинейный; кумулятивный; прогрессивный или удвоенный; производственный.

Согласно GAAP:

Метод равномерного списания стоимости — согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.

По НСФО МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, при этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы.

На исследуемом предприятии этим способом начисляется амортизация notebook Fujitsu Lifebook S- 5582/006.

по 1 компьютеру стоимостью 350 000 тг начисляется амортизация.

• 350 000 тг * 25% =87 500
• 87 500/12 =7291
• 7291*9=65 619 тг. Итого за год.

За текущий год.

Метод равномерного списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Согласно GAAP: производственный способ — способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ СПОСОБ начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость при этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Этот способ приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

На ТОО АЛКОН" применим производственный метод начисления амортизации по копировальномножительной технике, так как износ данного вида техники зависит от эксплуатации объекта.

Стоимость ксерокса:

по 1 ксероксу стоимостью 250 000 тг рассчитывается амортизация ксерокс до полной замены по техническому паспорту рассчитан на 500 000 копий или 10 000 часов работы.

• 250 000−5 000/500 000копий=0,49 тенге /копия
• 250 000−5 000/10 000часов= 24,5 тенге/ час.

В течение 11 месяцев ксерокс отпечатал 110 000 копий.

• 7 часов в день*24 дня = 168 часов
• 168 часов*11 месяцев=1848 часов

начисленный износ по количеству копий составил 53 900 тг. за год.

0,49* 110 000= 53 900 тенге начисленный износ по количеству часов составил 45 276 тг. за год.

24,5*1848 =45 276 тенге Субъект должен выбрать один из показателей характеризующих производственную мощность объекта.

.

Согласно GAAP: кумулятивный способ списания стоимости — метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет. Остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

На данном предприятии также можно использовать данный метод начисления амортизации на подаренный ксерокс.

• 1 ксерокс 250 000 тг
• 250 000*20% = 50 000
• 50 000/12 = 4166
• 4166*11 мес. = 45 826

за текущий год.

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последний.

Согласно GAAP: метод уменьшающегося остатка — метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел, но при этом может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

Удвоенный метод — или метод уменьшающегося остатка также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в %. он варьирует от 100 до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса.

Стулья для офиса на сумму122 000 тг.

• 122 000 тг * 10% = 12 200
• 12 200/12=1017
• 1017*7 = 7119 за этот год

Срок полезной службы актива должен периодически подвергаться пересмотру и, в случае осуществления изменений годовой суммы амортизации, должен быть откорректирован.

Учет нематериальных активов происходит в соответствии с НСФО 2. Учет нематериальных активов отражается на счетах 2 раздела, подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в финансируемую аренду.

Подраздел 2700 «Нематериальные активы» включает счета:

• 2710 — Гудвилл;
• 2720 — Обесценивание гудвилла;
• 2730 — Прочие нематериальные активы;
• 2740 — Амортизация прочих нематериальных активов;
• 2750 — Убыток от обесценивания прочих нематериальных активов.

Для учёта нематериальных активов (кроме гудвилла) на счёте 2730 «Прочие нематериальные активы» открывают соответствующие субсчета.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нематериальных активов приведена в таблице (Приложение 21).

Доход от выбытия нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 «Доход от выбытия активов» на соответствующем субсчёте.

Для отражения хозяйственных операций с НМА применяется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РК, который вступил в силу 01.01.2008 года, на базе которого субъект разрабатывает рабочий план счетов (РПС) как приложение к учетной политике.

Поступившие в ТОО НМА принимаются на баланс и составляется необходимый акт приемки-передачи нематериальных активов так Акт № 1 (типовая форма № НОК-1) заполняется главным бухгалтером пример: 15.01. 2006 составлен акт на Организационные расходы Краткая характеристика: юридические услуги, сбор за регистрацию юридического лица, изготовление статистической карточки, услуги нотариуса, изготовление печати Корреспонденция Д-т 2730 К-т 5110.

Кроме этого предприятие приобрело государственную лицензию, которая оприходована аналогично, корреспонденция Д-т 2730 К-т 3310на сумму 520 833 тенге АКТ № 2.

Приемки-передачи нематериальных активов.

Вид нематериальных активов: Государственная лицензия___________.

Краткая характеристика: услуги строительной лаборатории, посреднические услуги по_____ оформлению лицензии_____________________.

Передающая сторона___________________________________________.

Получающая сторона____________________________________________.

Аналогично была приобретена Программа Project Expert 7 Professional Краткая характеристика: программа для планирования и анализа эффективности инвестиционных проектов Д-т 2730 К-т 3310 сумма 247 993,04, а акты аналогичные 2, находятся в приложении (Приложение 22).

На каждый объект нематериальных активов заведена инвентарная карточка Типовая форма № НОК-2, карточки заполняются главным бухгалтером, В инвентарной карточке указывается норма амортизации объекта НМА (Приложение 23). На получение нематериальных активов оформляется специальная доверенность на имя лица, получающего нематериальные активы (Приложение 24). Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 2732 представлена в Приложении 25.