Аудит затрат на производство продукции на примере ООО «ЕВРОСЕРВИС», Мамонтовского района

№ п/п.

Вопрос.

Ответ.

Оценка.

Существует ли в структуре предприятия подразделение, занимающееся внутренним аудитом?

нет.

К1.

Проверки системы внутреннего контроля осуществляются.

Да.

К5.

Имеются ли документы о результатах проведения проверок?

Да.

К5.

Ревизионная комиссия, функционирующая в организации.

проводит ревизионные проверки.

К2.

Персонал, занятый в системе внутреннего контроля.

имеет экономического образования.

К1.

Предыдущая аудиторская проверка.

Не проводилась.

К1.

Акционеры-собственники организации.

нет возможности контролировать деятельность предприятия без спец. комитетов и аудиторов.

К1.

Система охраны и контроля за отпуском и вывозом продукции.

Существует.

К5.

Контроль над проектами в организации осуществляется.

планируется.

К2.

Целесообразность инвестиций организации.

Финансовые инвестиции осуществляются бесконтрольно, доходы по ним практически отсутствуют.

К1.

Оценка целесообразности привлечения кредитов в организации.

не производится.

K1.

Существует ли в организации подразделение, анализирующее и обобщающее финансово-бухгалтерскую информацию.

Да.

К3.

Система оценки финансового состояния предприятия в организации.

Существует.

К5.

Контроль системы учета деятельности производственных подразделений в организации.

Существует.

К3.

Границы риска :

Нижняя (не менее 0,2).

0.20.

Верхняя (не более 1,0).

0.67.

Риск системы внутреннего контроля.

0.67.

п/п.

Вопрос:

Ответ:

Данный клиент является для нас.

является новым.

Для проведения аудиторской проверки рабочая группа сформирована.

в новом составе.

Техническое оснащение аудиторской группы.

полностью не удовлетворяет требованиям предстоящих работ.

Методологическое обеспечение проведения аудита:

группа не обеспечена или не ознакомлена с внутренними инструкциями.

Информационное обеспечение проведения аудита.

полностью отсутствует.

Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент.

не имеется ни у одного члена рабочей группы.

Планирование предстоящей проверки было выполнено.

фрагментарно.

Ожидаемая картина представления клиентом существенной информации выглядит так:

клиент заинтересован в предоставлении информации.

О психологической совместимости членов аудиторской группы можно сказать, что:

группа совместима, но работа сотрудников в таком составе носит конфликтный характер.

Условия работы аудиторской группы у клиента.

имеют существенные недостатки.

Границы риска :

Нижняя (не менее 0,01).

0.01.

Верхняя (не более 0,5).

0.05.

Риск системы бухгалтерского учета.

0.05.

№ пп.

Факторы риска.

Классы риска.

Оценка.

3 — высокий.

2 — средний.

1 — низкий.

(1−3).

Характер бизнеса клиента.

Внешняя среда.

Качество управления.

Характер деятельности.

Устойчивость работы.

ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ.

6.1.

Кредиты.

Предприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без получения кредитов.

Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития.

Предприятие пользуется кредитами в редких случаях. Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами.

6.2.

Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами).

Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный).

Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу).

Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).

6.3.

Оборотный капитал с точки зрения наличия неликвидов: запасов сырья и матер. (ненужных и труднореализуемых), удельного веса расх. буд. периодов, труднореал. готовой продукции, просроченной деб. задолж. и необосн. краткосрочн. финансовых вложений.

У предприятия существует дефицит оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов (неоправданных материальных запасов, затоваривания готовой продукцией и т. п.).

Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала.

Оборотный капитал достаточен Ликвидность велика.

6.4.

Текущая ликвидность.

Низкая (ниже 1.2).

1.2 — 1.8.

Близкая к нормативу и выше (1.8).

6.5.

Вероятность банкротства.

Высокая или очень высокая.

Вероятность банкротства существует.

Вероятность банкротства низкая или отсутствует.

6.6.

Рентабельность продукции.

Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность.

Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.

Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.

6.7.

Состояние дебиторской задолженности (доля в текущих активах, период оборота).

Удельный вес в текущих активах больше 60%, либо период оборота превышает 180 дней.

Удельный вес высокий (от 40 до 60%), период оборота составляет от 1 до 2 месяцев.

Удельный вес низкий (меньше 40%), либо период оборота составляет меньше месяца.

6.8.

Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).

Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.

Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов.

Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).

6.9.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Уровень финансовых вложений высокий, отдача от финансовых вложений низкая или отсутствует.

Рентабельность финансовых вложений близка к рентабельности функционирующего капитала, либо качественная оценка финансовых вложений позволяет надеяться на высокий доход в будущем.

Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений).

Состояние системы бухгалтерского учета.

плохое.

среднее.

хорошее.

Границы риска :

Нижняя (не менее 0,2).

0.33.

Верхняя (не более 1,0).

0.47.

Неотъемлемый риск.

0.38.

Актив.

Код.

01.01.2007.

31.12.2007.

Удельный вес, %.

Уровень существенности.

Расчет существенности по допустимому отклонению.

Допустимое отклонение, %.

Уровень существенности, среднеарифм.

Уровень существенности на отчетную дату.

I.Внеоборотные активы.

Нематериальные активы (04,05).

10'000.

17'000.

0.30.

5.00.

Основные средства (01,02,03).

4'204'000.

4'443'000.

78.86.

86'747.

5.00.

216'175.

222'150.

Незавершенное строительство (07,08).

400'000.

81'000.

1.44.

1'581.

5.00.

12'025.

4'050.

Доходные вложения в материальные ценности (03).

;

;

0.00.

;

5.00.

;

;

Долгосроч. Финансовые вложения (58).

6'000.

26'000.

0.46.

5.00.

1'300.

Прочие внеоборотные активы.

;

;

0.00.

;

5.00.

;

;

Итого по разделу I.

4'620'000.

4'567'000.

81.06.

89'168.

229'675.

228'350.

II. Оборотные активы.

Запасы.

284'000.

891'000.

15.81.

17'396.

29'375.

44'550.

В том числе:

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10).

156'000.

519'000.

9.21.

10'133.

5.00.

16'875.

25'950.

Животные на выращивании и откорме (11).

;

;

0.00.

;

5.00.

;

;

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44).

25'000.

196'000.

3.48.

3'827.

5.00.

5'525.

9'800.

Готовая продукция и товары для перепродажи (41,43).

77'000.

141'000.

2.50.

2'753.

5.00.

5'450.

7'050.

Товары отгруженные (45).

;

;

0.00.

Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 руб.), предоставление подарков по случаю дня рождения, ухода на пенсию (5100 руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (4000 руб.) расходами по обычным видам деятельности признаны быть не могут.

На случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования.

Следовательно, начисления за первые два дня нетрудоспособности в сумме 1000 руб. оплачивает организация. Данные затраты признаются расходами организации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета. Расходы в части начислений за первые два дня нетрудоспособности ЕСН не облагаются. Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам с третьего дня должны проводиться за счет средств социального страхования.

Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дня рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны прочими расходами ООО «Евросервис».

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к прочим расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также прочие расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности 2007 года в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 20 800 руб. (в том числе по больничным, начиная с третьего дня болезни 5000 руб. и прочие выплаты 16 800 руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 16 800 руб.) могут быть отражены в составе прочих расходов на основании внутрифирменных положений.

Помимо этого были выявлены следующие нарушения. Маркетолог ООО «Евросервис» Д. И. Карпенко был командирован для повышения квалификации с 01.09.09 сроком на 30 дней. Затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом, представленным в таблице 2.

Таблица 2 — Информация о командировочных расходах по данным авансового отчета по ООО «Евросервис».

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером, не утвержден директором, на всю сумму авансового отчета в учете выполнена проводка:

Д-т 20 «Основное производство».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму 14,01 тыс. руб.

Вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

При проверке установлено, что в нарушение п. 4 Инструкции «О служебных командировках» срок командировки маркетолога Карпенко превышал 40 дней, не считая времени нахождения в пути. По данным приказа руководителя, командировка продолжалась 45 дней. Документ, подтверждающий повышение квалификации, предоставлен не был. Авансовый отчет не утвержден руководителем, однако принят к учету бухгалтером. Расходы по командировке отражены в учете по дебету счета 20 «Основное производство» в сумме 14 010 руб.

Маркетолог относится по своим функциональным обязанностям к управленческому персоналу ООО «Евросервис». Следовательно, и расходы по командировке с целью повышения квалификации должны быть отражены по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В. П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. От ООО «Евросервис» В. П. Иванов получил в 2009 году по данным кассовых, других платежных документов 10,5 тыс. руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2,8 тыс. руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре — 2,2 тыс. руб.; стоимость ГСМ (бензин) — 5,5 тыс. руб.

Вся сумма 10,5 тыс. руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. В организации отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

Таким образом, при проверке установлено нарушение требований ПБУ 10/99, главы 25 НК РФ. В составе расходов, данным ООО «Евросервис», отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля (марки ВАЗ-2121) в служебных целях в сумме 10,5 тыс. руб. в соответствии с письмом Минфина России «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» № 57 от 21 июля 1992 года.

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. Основанием для выплаты компенсации работнику служит приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок. В организации отсутствует приказ руководителя, являющийся основанием для выплаты компенсации и принятия расходов к учету.

Таким образом, расходы ООО «Евросервис» в размере 10,5 тыс. руб. не могут быть приняты к бухгалтерскому учету.

В январе 2009 г. ООО «Евросервис» приобретен автомобиль по цене 105 000 руб., в т. ч. НДС 17 500 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.09 г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале.

Согласно учетной политике ООО «Евросервис» начисление амортизации было установлено для целей бухгалтерского учета — линейный способ, для налогового учета — нелинейный способ. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа). В бухгалтерском учете ООО «Евросервис» отражены следующие операции (табл. 3).

Таблица 3 — Корреспонденций счетов по учету приобретения автомобиля ООО «Евросервис».

Для целей налогового учета в I квартале 2009 года учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

Были допущены следующие нарушения в бухгалтерском учете ООО «Евросервис»:

• 1. Комиссионное вознаграждение посреднической организации согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» включается в первоначальную стоимость автомобиля, а не относится на затраты основного производства по счету 20 «Основное производство».
• 2. Допущена арифметическая ошибка при определении величины комиссионного вознаграждения от стоимости автомобиля, а именно 2% от 87 500 руб. составляют 1750 руб., а не 2100 руб. по данным бухгалтерского учета ООО «Евросервис».
• 3. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1-го месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.

Следовательно, только в марте организация должна была отразить начисление амортизации в целях бухгалтерского учета, т. е. на 1822,92 руб. сумма амортизации начислена больше.

Рекомендации по внесению исправлений по выявленным ошибкам ООО «Евросервис» в апреле 2009 г.:

ь отсторнировать величину комиссионного вознаграждения и включить в первоначальную стоимость основного средства:

Дебет 20 Кредит 60 2100 руб.

Дебет 08 Кредит 60 1750 руб.

Дебет 01 Кредит 08 1750 руб.

Дебет 19 Кредит 60 350 руб.

ь отсторнировать излишне начисленную амортизацию за февраль:

Дебет 20 Кредит 02 1822,92 руб.

ь внести исправления в отчетность.

Таким образом, в результате проверки учета затрат на производство продукции ООО «Евросервис» для целей бухгалтерского учета было выявлено завышение себестоимости продукции в 2009 году на сумму 47 132 руб. Данная сумма не превышает рассчитанного уровня существенности, то есть нарушения не являются существенными.