Обязательный аудит: требования законодательства

Обязательный аудит: требования законодательства

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ).

Организации, подпадающие под обязательный аудит, должны определиться своевременно с аудиторской компанией, заключить с ней договор и представить в налоговый орган аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности.

За отсутствие аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности на организацию может быть наложен штраф, уплата которого все равно не освобождает ее от обязанности проведения аудита.

Успешно проведенный обязательный аудит показывает поставщикам и покупателям, инвесторам и кредиторам, прочим заинтересованным лицам, что у проверенной компании хорошо отлажена система учета, что основным показателям результатов ее деятельности можно доверять, что расчеты с бюджетом ведутся корректно и отсутствует риск возникновения конфликта с фискальными органами.

При заключении договора на обязательный аудит руководство компании должно быть уверено, что экспертиза системы учета будет проведена в соответствии с внутрифирменными стандартами, которые разработаны на основании российских и международных стандартов аудиторской деятельности.

Для проведения обязательного аудита компания-аудитор должна соответствовать следующим требованиям:

• 1) иметь лицензию, разрешающую данный вид деятельности;
• 2) 1 января 2010 г. быть членом СРО (саморегулируемой организации);
• 3) ее профессиональная ответственность подлежит обязательному страхованию;
• 4) аудиторская компания не должна быть аффилирована клиенту, то есть не должно наблюдаться прямой зависимости между аудитором и аудируемыми организациями;
• 5) компания-аудитор не должна иметь договоров с клиентами о ведении бухгалтерского учета или составлении финансовой отчетности, датируемых менее чем трехлетним сроком до начала проверки;
• 6) в случае проведения обязательного аудита на предприятии, контролируемом государственным ведомством, аудитор должен быть аккредитован (признан) данным ведомством, то есть собственник предприятия имеет некоторую свободу выбора аудиторских компаний.

Обязательный аудит — это не только необходимость, вызванная соблюдением требований законодательства, но и инструмент сбора данных для принятия важных управленческих решений.

Обязательный аудит позволяет:

• — получить достоверное представление о соответствии реальности финансовой и бухгалтерской отчетности;
• — выявить факты некомпетентности сотрудников и умышленного искажения отчетности;
• — выполнить обязательные требования закона, банка, контрагента;
• — получить представление о соответствии бухгалтерского и налогового учета нормативным требованиям;
• — оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие нормативным требованиям, масштабу и характеру его деятельности;
• — выявить существенные риски в налоговой сфере и во взаимоотношениях с другими предприятиями и физическими лицами;
• — использовать все законные возможности оптимизации налогообложения;
• — на основе полученной информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков и проконтролировать результаты их реализации.

По результатам проведения обязательного аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» .

Обязательная аудиторская проверка может быть распределена во времени на несколько этапов. По запросу клиента аудиторы нашей фирмы, например, консультируют бухгалтерскую службу в течение года, а также проводят аудит квартальной отчетности. После подготовки годового баланса выдается аудиторское заключение.

Проведение поэтапного аудита позволяет вовремя обнаружить или предупредить ошибки, распределять и планировать расходы на аудит в течение года. аудиторский бухгалтерский финансовый В соответствии с требованиями ст. 5 Закона N 307-ФЗ с 1 января 2009 г. обязательному аудиту подлежат:

• 1) организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• 2) кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• 3) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов), объем выручки которых от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятии законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;
• 4) иные организации в случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно. Причем обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Кроме того, федеральными законами установлены иные случаи, в которых обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, например аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ряда государственных корпораций.

Организации, для которых проведение аудита является обязательным, должны пройти проверку и включить в состав своей годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Но это не означает, что те организации, для которых аудит не является обязательным, не могут в добровольном порядке проходить аудиторскую проверку и прилагать к годовому отчету аудиторское заключение для подтверждения достоверности своей бухгалтерской отчетности.

Организации, применяющие общий режим налогообложения, могут признавать расходы на аудиторские услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ. Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, также вправе учитывать в составе своих расходов при исчислении единого налога расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, а также относящийся к ним НДС на основании пп. 15 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем в обоих случаях никакой оговорки по поводу того, что признавать в расходах можно только расходы на обязательный аудит, нет. Поэтому НК РФ никоим образом не ограничивает возможности признания расходов как при проведении обязательного аудита, так и при проведении добровольного аудита. Такую же позицию занимает и Минфин России (Письма от 06.06.2006 N 03−11−04/3/282 и от 26.01.2006 N 03−03−04/2/17).

Главным изменением, внесенным в Закон N 307-ФЗ, является то, что критерии, по которым организация должна провести обязательный аудит, определяются не по отчетному году, а по предшествующему. Например, если организация в 2008 г. превысила предельные значения выручки или активов бухгалтерского баланса, то она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ранее действовавшим законом, то есть в 2009 г. Если такое превышение произойдет в 2009 г., то на организацию распространяются положения нового Закона об аудите.

Если компания подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является обязательной составляющей бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

За отсутствие аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности на компанию может быть наложен штраф в размере 50 руб., который согласно ст. 126 НК РФ взыскивается за каждый не представленный в налоговый орган документ. За эти же действия могут быть оштрафованы и должностные лица компании. Размер штрафа в этом случае составит от 300 до 500 руб. В любом случае уплата штрафов не освободит организацию от обязанности проведения аудита и представления налоговикам аудиторского заключения (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Немаловажным при проведении аудиторской проверки является и то, что выявляются все ошибки и недочеты при ведении налогового и бухгалтерского учета. В устной и письменной форме специалисты аудиторской фирмы обязательно укажут на них, а также проконсультируют по сложным вопросам. Конструктивная совместная работа позволяет исправить выявленные ошибки до передачи отчетности в налоговые органы, улучшить организацию ведения учета.

Таким образом, положительное заключение от фирмы с надежной репутацией становится доказательством отсутствия существенных налоговых и финансовых рисков у экономического субъекта.