Методические особенности проведения аудита денежных средств

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, отчеты кассира, документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50, главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будет просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью специально составленного вопросника аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия служат:

• · Отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы
• · Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок
• · Наличие признаков формального проведения ревизий кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц и т. п.)
• · Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя
• · Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса». (см Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, ФИО лица с которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. По результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав аудиторских процедур.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (Дт 50 Кт 91), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ — 15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При проверки кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проверенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер. На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Методика проверки денежных операций по всем банковским счетам сводится к встречной проверке и арифметическому просчету денежных документов, регистров и отчетности. Порядок проверки определяется аудитором самостоятельно. На примере проверки операций по расчетному счету можно предложить следующую последовательность контрольных процедур для проверки:

• 1. Устанавливается соответствие остатков денежных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. При расхождении проводится устный опрос и поиск доказательств реальности и законности операций.
• 2. Проверяется сохранность выписок банка путем сопоставления входящего и исходящего сальдо по смежным выпискам. Если в выписках банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, то нужно провести встречную проверку учреждений банка путем письменного запроса.
• 3. Сверяются обороты в регистрах бухгалтерского учета по сч. 51.
• 4. Устанавливаются соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
• 5. Проверяется наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. Если выявлены документы без штампа, то следует провести встречную проверку в банке путем письменного запроса с целью установления правильности и законности произведенной операции.
• 6. Проверяется правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк.
• 7. Проверяется правильность составления бухгалтерских записей согласно экономическому содержанию операций и полнота отражения этих операций в бухгалтерском учете по соответствующим счетам.
• 8. Производится арифметический просчет итогов в учетных регистрах.

При аудите операций по валютному счету целью проверки является установление своевременности, правильности и законности отражения на счетах операций по поступлению и списанию валютных средств. При аудите проверяется:

• · перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;
• · основные виды операций по валютным счетам;
• · документооборот по валютным счетам;
• · процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций и корреспонденции по счетам.