Налоговые расчеты по НДС при использовании векселя в качестве заемных средств

Привлекать заемные средства и использовать векселя третьих лиц для финансирования текущей деятельности и расчетов с контрагентами — обычная практика многих компаний. При этом предприятия могут столкнуться с проблемой возмещения «входного» НДС: налоговые органы часто оспаривают право компаний на применение вычета, считая, что он возможен только после оплаты займа или векселей денежными средствами.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.

Основная сложность при расчетах векселями — это принятие к вычету НДС по оприходованным ценностям.

При оплате кредиторской задолженности собственным векселем принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как он будет оплачен фирмой. Когда оплатили вексель — до наступления срока платежа или после него — неважно (п. 2 ст.172 НК РФ).

НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается исходя из той суммы денег, которая была уплачена по векселю.

Векселя третьих лиц могут быть получены фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары или куплены за деньги (такие векселя чаще всего называют финансовыми).

Если организация расплатилась за товары финансовым векселем, то вычет по НДС определяется как наименьшая из двух сумм: «входного» НДС указанного в счетефактуре поставщика, либо суммы НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Если организация расплатилась простым (не банковским) векселем, ранее полученным от своего покупателя, то принять «входной» НДС к вычету можно в тот момент, когда вексель будет передан поставщику. При передаче векселя на нем делают специальную надпись (индоссамент).

Причем сумма вычета по НДС в данном случае определяется как наименьшая из двух следующих сумм:

• · «входного» НДС, указанного в счете — фактуре поставщика;
• · суммы налога, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого векселя (стоимости отгруженных покупателю товаров, в счет оплаты которых фирма и получила этот вексель) (об этом говорится в п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса).

ООО «СРС-АВТО» купило у ЗАО «Ангел» партию товаров стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В счет оплаты товаров ЗАО «Ангел» получила простой вексель третьего лица. Этот вексель фирма получила от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 53 100 руб. (в том числе НДС — 8100 руб.).

Величину налогового вычета по приобретенной ткани бухгалтер рассчитает как наименьшую из двух сумм:

• · «входной «НДС, указанный в счете — фактуре ЗАО «Ангел» (9000 руб.);
• · НДС, исчисленный исходя из стоимости продукции, отгруженной ООО «СРС — АВТО» своему покупателю, в счет оплаты которой ООО «СРС-АВТО» и получило вексель (8100 руб.)

Поскольку 8100 руб. < 9000 руб., к вычету можно принять лишь 8100 руб.

Таблица 7. Бухгалтерские записи ООО «СРС-АВТО».

Если вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой вексель, то принят к вычету НДС по купленным товарам фирма сможет лишь после того, как заплатит по нему деньги. НДС, подлежащий вычету, рассчитывается исходя из суммы фактически уплаченных денег (п. 2 ст.172 НК РФ).