Анализ эффективности использования материально-производственных ресурсов

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности — одна из сложнейших задач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночной экономикой показатель рентабельности капитала, в динамике которого проявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственной деятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение эффективности, позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины и факторы, определяющие комплексную оценку.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы осуществляется при помощи различных показателей и их систем.

Наибольшее распространение получили показатели в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не производственных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты или, стоимость использованных, израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, а уровень из израсходования в производстве — показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей [17].

К обобщающим показателям относятся материалоемкость продукции, Материалоотдача, удельных вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоемкость продукции в общем виде определяется как отклонение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает, сколько материальных затрат приходится на каждый рублю выпущенной продукции.

Материалоотдача рассчитывается отношением стоимости продукции к сумме материальных затрат и характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Для исчисления удельного веса материальных затрат относится к полной себестоимости выпущенной продукции. Этот показатель отражает не только уровень использования материальных ресурсов, но и структуру производства продукции, то есть, является оно материалоемким или нет.

Коэффициент использования материалов определяется путем деления суммы фактических затрат на величину материальных затрат, рассчитанную исходя из плановых калькуляций и фактического выпуска и ассортимента продукции. Он отражает уровень эффективности использования материалов.

Коэффициент использования материалов может быть ниже или выше 1. Если он превышает 1, то это означает, что фактический расход материалов на отдельные изделия был выше, чем предусмотрено плановыми калькуляциями. Если коэффициент ниже 1, то это означает, что на предприятии материалы использовались экономно.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут металлоемкость, энергоемкость и т. д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

Стоимостной, показатель удельной материалоемкости рассчитывается как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене. Удельная материалоемкость в натуральном и условно-натуральном выражении измеряется количеством израсходованных материальных ресурсов на одно изделие. В практической деятельности применяются также показатели параметральной, конструктивной, технологической, относительной удельной материалоемкости, коэффициент использования отдельных видов материалов.

Удельная параметральная материалоемкость определяется отношением материальных затрат на единицу мощности, производительности, грузоподъемности и измеряется в стоимостном и натуральном выражении.

Конструктивная удельная материалоемкость представляет собой отношение чистого веса продукции на единицу технического параметра и определяется в натуральном выражении.

Относительная материалоемкость рассчитывается как отношение конструктивной материалоемкости изделия к коэффициенту использования материалов на его изготовление.

Коэффициент использования материалов целесообразно определять не только ко всему выпуску продукции, но и отдельным ее видам.

В экономической литературе используется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем.

Имеются рекомендации по анализу материалоемкости всей продукции по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе. Данные методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативными показателями и показателями — факторами.

Ниже изложены альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора [17]: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых затрат.

Для анализа материалоемкости используются данные в приложении 7 — 8.

Из приведенных данных видно, что показатели использования материальных ресурсов улучшились, Общая материалоемкость снизилась по сравнению с 2003 годом на 47,8 и 2004 годом на 33,5, по сравнению с плановыми показателями на 6.4 или на 7,7%.

Соответственно возросла общая Материалоотдача: по сравнению с 2003 годом на 1,11 тыс. руб., с 2004 годом на 1,08 тыс. руб. и по сравнению с планом на 1,02 тыс. руб.

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоемкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно на основном производстве. За счет экономии прямых материальных затрат на каждую тысячу выпущенной продукции общая материалоемкость сократилась бы в 2005 году на 16,3.

Материалоемкость, как и Материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд_і) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на Материалоотдача или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели — только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Таблица 12 — Данные для анализа материалоемкости продукции

Материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Таблица 13 — Факторный анализ материалоемкости продукции

Из таблицы 13 видно, что материалоемкость в целом возросла на 2005 г. 1,1% по сравнению с 2004 г. в том числе за счет изменения:

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии ООО «Строй-Навигатор» в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,54 или на 1,85%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы.

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные экономических службы Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» в прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента.

Таблица 14 — Исходная информация для анализа факторов второго порядка по ООО «Строй-Навигатор» за 2003;2005 г

На основании данных приведенных в таблице 14 с помощью приема цепных подстановок подсчитываются следующие условные показатели, необходимые для дальнейшего анализа:

• 1. материалоемкость по прямым материальным затратам по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции;
• 2. материалоемкость по прямым материальным затратам фактическая в ценах, принятых в плане;
• 3. материалоемкость по прямым материальным затратам фактическая в ценах на продукцию.

Произведя расчет показателей материалоемкости по прямым материальным затратам Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» (таблица 15) установлено, что структурные сдвиги продукции обусловили сокращение материалоемкости по прямым материальным затратам на 1,6.(396,1−394,5).

Таблица 15- Расчет показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам по ООО «Строй-Навигатор» за 2005 г

Это свидетельствует о том, что в выпуске продукции увеличилась доля изделий менее материалоемких и соответственно уменьшилась доля более материалоемких.

На изменение уровня материальных затрат на отдельную продукцию оказывают мероприятия инновационной деятельности в частности: внедрение новой техники, механизация и автоматизация процессов, модернизация оборудования, внедрение новых прогрессивных видов материалов.

Для анализа влияния мероприятий используются данные первичного учета, накопительные ведомости и т. д. На стадии планирования мероприятий определяется их ожидаемая эффективность, которая учитывается при составлении калькуляций на продукцию и таким образом отражается на величине материальных затрат по плану.

Отчетность материально — ответственных лиц по производственным запасам. Для правильного учета производственных запасов, важное значение имеет четкая организация работы склада. В ООО «Строй-Навигатор» к организации работы предъявляются следующие основные требования:

• · склады предприятия должны быть специализированы, так как мероприятия по хранению химических средств требуют разных режимов хранения.
• · складское помещение оборудуется стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов.
• · на каждый вид материалов заполняется ярлык, в котором указывают наименование материала, его номенклатурный номер, марка, сорт, размер, единицу измерения. Ярлык прикрепляют к месту хранения данного материала.
• · материалы открытого хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлопрокат) складируют на специально отведенной для этой цели территории склада под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков.
• · все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями.

Все операции движения материалов осуществляют заведующие складами, являющееся материально — ответственными лицами.

В соответствии со сложившейся практикой его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером, хоты это и не обязательно. При приеме с заведующим складом заключают договор о полной материально ответственности. Освобождение завскладами от работы разрешается только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ним материальных ценностей другому лицу.

Распоряжение главного бухгалтера в части учета материальных ценностей обязательны для завскладов, других материально — ответственных лиц и работников предприятия.

Принятые на склады и отпущенные со складов производственные запасы заведующим складом учитываются на карточках складского учета материалов или в книгах складского учета.

Производственные запасы на складах и других местах хранения учитывают только в количественном выражении. Карточки складского учета материалов ведут по каждому сорту, виду, размеру и другими количественным признакам ценностей. В начале года бухгалтерия открывает карточки складского учета, регистрирует их в специальном реестре и вручает заведующему складом под расписку. Тот делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. Каждой записи в карточке присваивается очередной порядковый номер с начала года, который проставляют на самом первичном документе, послужившем основанием для записи. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня. В конце месяца в порядке контроля завскладом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца.

Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц. Периодически бухгалтер, ведущий учет производственных запасов, является на склад и в присутствии заведующего складом проверять сделанные записи и выведенные остатки в карточках складского учета, подтверждающих правильность записей и выведенных остатков своей подписью на карточках с указани…

После перечисления оплаты поставщику материалов у хозяйства в соответствии с п. 2 ст.171 НК РФ и п. 1 ст.172 НК РФ появляется право на вычет суммы НДС по приобретенным материалам приложении 5.

Счет 15 «заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовки и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятии поступили расчетные документы от поставщика с кредита счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, характера расходов и доставке материальных ценностей на предприятии.

Материальные ценности, фактически поступившие на ООО «Строй-Навигатор» списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 10 «Материалы». Суммы разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленные в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «заготовление и приобретение материалов» в дебет счетов 16 «отклонения в стоимости материалов»: дебет счета 16, кредит счета 15.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов исчисленной в фактический себестоимости приобретения учетных ценах.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей. Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Операции, связанные с учетом выхода продукции, то есть дебетовые обороты по счету 43 «Готовая продукция» и субсчет 10/9 «семена, корма и посадочные материалы» находят отражение в ведомости 6 в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство».

Материалы, принятые от поставщиков учитывают по дебету сч.10 «Материалы» отражают в журнале ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Материалы, приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом сч.71 «расчеты с подотчетными лицами»), учитывается в журнале — ордере 7.

Одновременно с движением производственных запасов исчисляют НДС. НДС по производственным запасам на предприятии учитывают на следующих субсчетах: сч.19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям», 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам», 19/4 «НДС по приобретенным МБП». Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от вида поставщиков и назначения используемых производственных запасов (на производственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу) [13].

В расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям отдельно выделяется сумма НДС.

Сумма налога отражается по дебету счета 19 «НДС по поступившим материалам» субсчет 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» или 19/4 «НДС по приобретенным МБП» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» и других.

По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам ООО «Строй-Навигатор» — получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже их балансовой стоимости числящейся у передающей стороны.

ООО «Строй-Навигатор» может приобретать материальные ценности по договорам купли — продажи у физических лиц. В договорах должны быть отражены все необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного местожительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя согласно п. 6 настоящего Положения фактические затраты ООО «Строй-Навигатор» на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно п. 1 ст.2 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992;1 (ред. от 02.01.2000) «О налоге на добавленную стоимость» физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Выбытие материальных ценностей, то есть кредитовые обороты по счетам учетам производственных запасов выявляют в журнале — ордере № 10 на основании отчетов о движении товарно-материальных ценностей и других регистров.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС учтенная на субсчетах 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды или списанию на счета реализации (при реализации производственных запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды, при безвозмездной передаче и другие).

В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, к зачету принимается сумма налога по материальным ресурсам по мере оплаты этих ресурсов поставщиком.

Суммы налога подлежащего возмещению после фактической оплаты поставщиком списывают с кредита счета 19/3 «НДС по приобретенным материалам и ресурсам» отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС». При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм НДС отдельно по оплаченным и неоплаченным приобретенным материальным ресурсам.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд, сумма НДС приходящаяся на эти ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчета 3 и 4) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат, счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» или сразу в дебет счета 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и другие.

Суммы НДС по материальным ресурсам используемым при изготовлении продукции либо осуществлении операций, освобожденных от НДС списывают с дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие).

При безвозмездной передачи производственных запасов плательщиками НДС является организация, передающая эти запасы. Исчисленную сумму НДС относят в дебет счета 83 «Добавочный капитал» с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Перемещение производственных запасов внутри ООО «Строй-Навигатор» и перевод их из одного вида в другой (с одного синтетического счета на другой), а также передачу материалов в переработку отражают в журнале ордере № 10. При этом стоимость материалов оприходованных на складах, должна быть тождественна стоимости материалов указанных по расходу с центральных складов как внутренний оборот.

Текущий учет материальных ценностей организует по планово-учетным ценам, а в синтетическом учете выявляют фактическую себестоимость этих ценностей. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражают непосредственно по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов. На счета материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы.

Обобщенные данные о движении материальных ценностей по хозяйству в целом сверяют с соответствующими показателями журналов — ордеров и главной книгой по принадлежности.

Для обеспечения сохранности в ООО «Строй-Навигатор» материально производственных запасов 3 раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации оприходываются на счет 10, а соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. При этом делается запись: (Д-т 10 «Материалы» в К-т 91"Прочие доходы и расходы"). Недостача материалов списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости. На сумму недостачи составляется проводка: (Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в К-т 10 «Материалы»).

Списание недостачи отражается записями:

• 1. В пределах норм естественной убыли на счет издержек производства или обращения: (Д-т 20 «Основное производство» в К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
• 2. При хищениях, а также сверх норм естественной убыли, когда установлен конкретный виновник: (Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
• 3. Сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретный виновник не установлен или при отказе суда во взыскании: (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» в К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В результате инвентаризации уточняется фактическое наличие и оценка имущества и материально производственных запасов в ООО «Строй-Навигатор», что необходимо для составления отчетности.