Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Статус нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, различен. Некоторые из них носят обязательный характер, как, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а другие — лишь рекомендательный, такие как методические указания.

В общем виде система правового регулирования бухгалтерского учета выглядит следующим образом.

К первому уровню регулирования относится Конституция РФ, которая в ст. 71 устанавливает, что «…официальный бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации».

В то же время не стоит забывать о том, что ч. 1 ст. 15 Конституции РФ определяет, что Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ. А ч. 2 этой же статьи гласит: «Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора».

Так, к числу международных документов следует отнести Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), появление которых в Российской Федерации в первую очередь связано с развитием в России рыночных отношений, установлением долгосрочных торговых связей и созданием организаций с участием иностранного капитала, периодом, когда российские ценные бумаги стали выходить на международную арену. Именно на этом этапе так необходима информация, которая содержится в бухгалтерском учете, поскольку именно благодаря ей становится возможным принятие правильных управленческих решений. Информация же, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, становится средством связи между экономическими субъектами на национальном и международном уровнях.

До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учета, которая отвечала требованиям плановой экономики, а основным пользователем бухгалтерской информации являлось государство. В настоящее время изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды, потребителей информациии усовершенствование отечественной системы бухгалтерского учета обусловили необходимость трансформации этой системы и приведения ее в соответствие с МСФО.

Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется на базе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 (СЗ РФ. 1998. № 11. ст. 1290). Основной целью реформирования согласно указанной Программе стало приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.

Базовыми задачами для достижения этой цели являются:

• — формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
• — обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• — оказание методической помощи организациям в пониманиии внедрении управленческого учета.

Основные направления реформирования бухгалтерского учета определены также Программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Данная Концепция ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов и отчетности, последние достижения науки и техники. Она была призвана:

• * обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
• * быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;
• * являться основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;
• * помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Однако Концепция ни в коей мере не подменяет собой нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международном уровне (Сиднева В. П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2009. С. 6.).

Ориентация отечественной учетной практики на международные стандарты позволит сделать отечественную отчетность более прозрачной для зарубежных инвесторов и упрочит уверенность в том, что вложения иностранных капиталов в российские организации, которые ведут учет в соответствии с международными правилами, застрахованы от рисков. Сближение российской и международной системы ведения бухгалтерского учета окажет содействие построению доверительных отношений между Россией и международным сообществом в целом.

Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 была утверждена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Бухгалтерский учет. 2004. № 16) (2004—2010 гг.) после ее одобрения на Методологическом совете по бухгалтерскому учету и отчетности Минфина России. Материал Концепции сгруппирован в три раздела (во втором разделе выделено пять подразделов):

• 1) необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;
• 2) цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности:
  • * повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете отчетности;
  • * создание инфраструктуры применения МСФО;
  • * изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
  • * усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
  • * подготовка и повышение квалификации кадров;
• 3) этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

Согласно Концепции выделяются два этапа развития бухгалтерского учета и отчетности.

На первом этапе (2004—2007 гг.) были намечены:

• — обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйственных субъектов, кроме тех, которые составляют отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
• — утверждение основного комплекса российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
• — совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса;
• — создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и специального органа в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
• — сближение правил налогового и бухгалтерского учета;
• — активизация участия профессиональных общественных организаций в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
• — совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров;
• — развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

На втором этапе (2008—2010 гг.) предполагаются:

• * обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности всех общественно значимых хозяйствующих субъектов;
• * оценка возможностей составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО (вместо российских стандартов);
• * укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
• * дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
• * развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;
• * расширение сферы контроля за качеством бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО (Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2 е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М, 2008. С. 41—42).

Таким образом, международные стандарты составляют второй уровень системы регулирования отношений в сфере бухгалтерского учета, который более подробно будет рассмотрен в последующих параграфах учебника.

В рамках рассматриваемой темы международные стандарты отнесены именно ко второму уровню правового регулирования, несмотря на бытующее в отечественном праве мнение о том, что в системе российского правового регулирования в целом первостепенным являются международные принципы и договоры, а уже после следует Конституция РФ, законы и подзаконные акты. Несмотря на это из самой ст. 15 Конституции РФ (при анализе ч. 1 и 4) следует, что Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, а общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры являются составной частью правовой системы России.

О первоочередном характере Конституции РФ свидетельствует и п. 2ст. 34 Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101 ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» (СЗ РФ. 1995. № 29. Ст. 2757), который устанавливает, что не вступившие в силу для Российской Федерации международные договоры, признанные Конституционным Судом РФ не соответствующими Конституции РФ, не подлежат введению в действие и применению.

К следующему, третьему, уровню регулирования относится Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ (СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369) «О бухгалтерском учете», которому предшествовало принятие целого пакета налогового законодательства в конце 1991 г. И это с учетом того обстоятельства, что налоговая база по различным налогам традиционно исчислялась на основе данных бухгалтерского учета, а отсутствие на тот момент грамотного законодательного регулирования бухгалтерского учета при наличии принятых налогов оказывало отрицательное воздействие на субъектов хозяйственной деятельности и на бюджетную систему страны в целом. К настоящему времени этот Закон претерпел несколько редакций и нуждается в принципиальном обновлении. Закон о бухгалтерском учете состоит из четырех глав и девятнадцати статей.

В первой главе содержатся общие положения. Так, в силу ст. 3 Закона о бухгалтерском учете законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

• * обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• * составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Закон о бухгалтерском учете в п. 1 ст. 1 дает определение бухгалтерского учета, под которым понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно п. 2 ст. 1 этого Закона объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Закон о бухгалтерском учете распространяет свое действие на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций (ст. 4).

Методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ согласно п. 1 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете, которое выражается в разработке и утверждении в пределах своей компетенции обязательных для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

• * планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• * положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
• * других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета;
• * положений и стандартов, устанавливающих принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Согласно п. 5.2.21 от 30 июня 2004 г. № 329 постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» (СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258) Минфин России принимает нормативные правовые акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 14 ст. 6 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86 ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации» (СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790) к функциям Банка России относится установление правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации.

В этой же главе Закона о бухгалтерском учете представлены три основные задачи бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1) и определен статус главного бухгалтера организации (ст. 8).

Глава вторая посвящена основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Дано понятие первичных (оправдательных) документов (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Представлены два из восьми элементов методологии бухгалтерского учета: оценка и инвентаризация имущества и обязательств (ст. 11—12 Закона о бухгалтерском учете).

В третьей главе этого Закона представлены вопросы, посвященные бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления, адресатам ее представления, пользователям информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, пакету документов, входящему в бухгалтерскую отчетность, порядку и срокам хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, рабочего плана счетов бухгалтерского учета и иных документов учетной политики (ст. 13—17 Закона о бухгалтерском учете).

Глава четвертая содержит заключительные и переходные положения, а также вопросы, касающиеся ответственности за нарушение законодательства в области бухгалтерского учета.

К этому же блоку нормативных актов согласно иерархии правовых документов необходимо отнести Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ. Так, Бюджетным кодексом РФ (СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823) (БК РФ) установлено, что в бюджетные полномочия Министерства финансов РФ входит установление плана счетов бюджетного учета и единой методологии бюджетного учета (ст. 165), стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности (ч. 1 ст. 264.1). В ч. 2 ст. 264.1 БК РФ представлено понятие бюджетного учета, под которым понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и не финансовых активов и обязательствах Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

В Налоговом кодексе РФ (СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340) (НК РФ) определены, в частности, порядок исчисления отдельных налогов, например, налога на добавленную стоимость (гл. 21), акцизов (гл. 22), налога на имущество организаций (гл. 30) и других. В ст. 313 гл. 25 НК РФ дано определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

И наконец, в Гражданском кодексе РФ (СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301 (часть 1); СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410 (часть 2)) (ГК РФ) даны определения имущества, юридического лица, права собственности, ценных бумаг, форм первичных учетных документов и многие другие так называемые базовые определения, которые заложены в основе законодательства в области бухгалтерского учета.

В эту же группу правового регулирования относятся другие федеральные законы, в частности Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195 ФЗ (СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.), Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» (СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790), Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности"4, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790), Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208 ФЗ «Об акционерных обществах» (СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3422), Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395 1 «О банках и банковской деятельности» (СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15) и многие другие.

Следующими в системе правового регулирования следует отметить подзаконные нормативные акты, к которым прежде всего относятся утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, блок Положений по бухгалтерскому учету и утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Как известно, подзаконные акты носят разъясняющий характер и служат для того, чтобы в более подробной форме закрепить положения, установленные в законах. Именно к числу таких правовых документов следует отнести вышеуказанные нормативные акты.

В частности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации распространяет свое действие на всей территории России и состоит из шести разделов.

Раздел I «Общие положения» содержит нормы, в которых определена компетенция Министерства финансов РФ как органа исполнительной власти, курирующего вопросы установления правил ведения бухгалтерского учета на всей территории Российской Федерации.

Здесь же определены права одного из главных субъектов в области бухгалтерского учета в рамках каждого предприятия и организации —руководителя.

Раздел II «Основные правила ведения бухгалтерского учета» включает в себя положения, регулирующие требования к ведению бухгалтерского учета, которые заключаются в наличии рабочего плана счетов на предприятии, разработанной бухгалтером и утвержденной руководителем организации учетной политики, ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи, порядка документирования любых хозяйственных операций, осуществляемых организацией, ведения регистров бухгалтерского учета с целью систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для их дальнейшего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, порядка и сроков их хранения; конкретизируются заложенные в Законе о бухгалтерском учете нормы о способах оценки и порядке и сроках инвентаризации имущества и обязательств организации, результатах проведения таких мероприятий.

Раздел III «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» содержит такие требования, как сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской отчетности; правила оценки статей бухгалтерской отчетности: незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации.

Раздел IV «Порядок представления бухгалтерской отчетности» устанавливает способ, сроки и в предусмотренных случаях порядок и сроки публикации информации о бухгалтерской отчетности.

Раздел V «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности» содержит порядок составления отчетности и представления ее в установленные сроки в случаях наличия у организации дочерних и зависимых обществ, а также федеральными министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти.

Раздел VI «Хранение документов бухгалтерского учета» устанавливает обязанность организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и саму бухгалтерскую отчетность в сроки, определенные в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, а также ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Отдельно следует отметить роль Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждаются приказами Министерства финансов РФ. Роль ПБУ заключается в обобщении порядка применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета. В ПБУ изложены основные понятия, относящиеся к отдельным областям бухгалтерского учета, а также те или иные методы использования бухгалтерских приемов без раскрытия механизма применительно к конкретному виду деятельности.

В научной правовой литературе выделяют еще один уровень регулирования, так называемые локальные акты (рабочие документы организации), к числу которых можно отнести разрабатываемое бухгалтером и утверждаемое руководителем положение по учетной политике организации, утверждаемый руководителем план счетов бухгалтерского учета (рабочий план счетов), утверждаемые руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, а также утверждаемые руководителем формы внутренней отчетности.

На всей территории Российской Федерации действует утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (Финансовая газета. 2000. № 46 (приказ); 2000. № 47 (План счетов)) План счетов бухгалтерского учета. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. нормативный реформирования учет бухгалтерский План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем представлены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Однако необходимо отметить, что в преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов прямо указано, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Следовательно, если какое-либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит действующим положениям (ПБУ), то учет необходимо вести по правилам, установленным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, все изменения и дополнения, вносимые в План счетов или в Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими правилами по бухгалтерскому учету. Такие изменения либо дополнения могут быть направлены или на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, или на уточнение порядка отражения на счетах отдельных финансово хозяйственных операций. Субсчета же, закрепленные в Плане счетов, используются исходя из нужд к управлению организацией. Организация вправе уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В Инструкции по применению Плана счетов после характеристики каждого синтетического счета представлена схема корреспонденции данного счета с другими синтетическими счетами. При этом в преамбуле к Инструкции установлено, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в представленной в Инструкции схеме, организация может дополнить ее, при этом придерживаясь единых правил, установленных Инструкцией.

Структурно План счетов состоит из восьми разделов:

• 1. Внеоборотные активы.
• 2. Производственные запасы.
• 3. Затраты на производство.
• 4. Готовая продукция и товары.
• 5. Денежные средства.
• 6. Расчеты.
• 7. Капитал.
• 8. Финансовые результаты.

В восьми разделах представлено 99 синтетических счетов.

В Плане счетов имеется также отдельный раздел, который называется «Забалансовые счета», состоящий из одиннадцати счетов. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей, на ответственном хранении и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

В отличие от забалансовых счетов на счетах балансовых содержится информация об имуществе и обязательствах, принадлежащих на праве собственности организации. Также помимо своего назначения одни счета отличаются от других тем, что нумерация балансовых счетов состоит из двухзначных цифр, а забалансовых — из трехзначных.

В этот блок правового регулирования входят также внутренние (рабочие) документы организации, формирующие ее учетную политику. В соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н «Учетная политика организации"1 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• * рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• * формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• * порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• * способы оценки активов и обязательств;
• * правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• * порядок контроля за хозяйственными операциями;
• * другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Изменение учетной политики допускается в случаях:

• * изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• * разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• * существенного изменения условий хозяйствования. При этом существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения, а также оформляется соответствующей организационно распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Здесь необходимо отметить, что зачастую большая часть действующих организаций ограничивается лишь разработкой приказа по учетной политике, а остальные вышеперечисленные рабочие документы либо отсутствуют, либо не утверждены руководителем. Подобная ситуация свидетельствует о грубом нарушении порядка ведения бухгалтерского учета, установленного Законом о бухгалтерском учете и иными нормативными документами.

Также в рамках реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Минфином России был подготовлен проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете». Потребность в таком законе назрела, так как с момента принятия действующего Закона о бухгалтерском учете прошло уже 10 лет и за это время в жизни страны произошли серьезные изменения, требующие корректировки законодательной базы в области бухгалтерского учета. Первый вариант данного правового документа был опубликован на сайте Минфина России 28 июля 2006 г.(www.minfin.ru/ru). По мнению авторов документа, он обеспечивает, с одной стороны, гарантии получения полезной финансовой информации заинтересованными лицами, а с другой — формирование нового правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Закон должен был ускорить переход российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Так, по замыслу Правительства РФ, реформа системы учета и отчетности должна пройти в три этапа. На первом этапе перейти на МСФО должны компании, чьи ценные бумаги котируются на западных фондовых рынках. Хотя многие корпорации, чьи акции обращаются за рубежом, сделали это уже и без принуждения. Сейчас они ведут бухгалтерский учет одновременно и по российским стандартам бухгалтерского учета, и по МСФО — так как западные инвесторы признают лишь этот вариант финансовой отчетности. На втором этапе переход на МСФО должны осуществить госкомпании и страховщики. И на третьем — все остальные предприятия. На прохождение каждого этапа Правительство РФ отвело не менее двух трех лет.

Согласно проекту отчетность должна стать публичной и представляться в органы статистики с тем, чтобы любой гражданин мог за определенную плату получить данные о финансовом состоянии фирмы по аналогии с выписками из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). В проекте закона появилась норма, согласно которой индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтерский учет наравне с организациями.

Представленный законопроект имел много нареканий со стороны различных профессиональных бухгалтерских организаций, в частности, со стороны Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности», который даже направил в Министерство финансов РФ письмо, выражающее «концептуальное несогласие экспертного сообщества» с основными положениями законопроекта «Об официальном бухгалтерском учете». Именно в связи с многочисленными нареканиями в отношении проекта закона он так и не был принят, и на сегодняшний день отношения в сфере бухгалтерского учета регулируются Законом о бухгалтерском учете.

Резюмируя изложенное выше, необходимо констатировать, что в настоящее время в Российской Федерации принят целый ряд законов и подзаконных актов, регулирующих общественные отношения в сфере бухгалтерского учета. Однако при дальнейшем развитии в России рыночных отношений и выходе субъектов экономических отношений на международный рынок встает вопрос о последующем совершенствовании методологии и правового регулирования бухгалтерского учета, примером тому является процесс трансформации международных стандартов финансовой отчетности.