Учет и анализ финансовых результатов

Учет финансовых результатов

Данный вид учета регламентирован СБУ № 18 «Доходы организации», утвержденного приказом Президента ПМР от 03 августа 2001 года.

Финансовый результат — это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров, основных средств, материальных ценностей и прочих активов, а также доходов от внереализационных операций. Финансовый результат отражается в отчёте о совокупном доходе.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль — прибыль, признанная в отчете о совокупном доходе до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль — это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:

Прибыль (убыток) = Доходы — Расходы.

Счета класса 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах. В рамках подготовки финансовой отчётности для органов государственной власти выручка и прочие доходы раскрываются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Счета данного класса являются пассивными. По кредиту в течение отчётного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы доходов, а по дебетуотнесение накопленных доходов в конце отчётного года на счёт финансовых результатов.

Группа 61 «Доходы от операционной деятельности» включает следующие синтетические счета: 611 «Доходы от продаж», 612 «Другие операционные доходы».

Счет 611 «Доходы от продаж» предназначен для обобщения информации о доходах от реализации продукции и товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам.

Счет 612 «Другие операционные доходы» предназначен для обобщения информации о доходах от выбытия (продажа, обмен) текущих активов (кроме готовой продукции и товаров), текущей аренды, а также в виде штрафов, пени, неустоек, возмещений материального ущерба, результатов изменений методов оценки текущих активов, курсовых разниц в части краткосрочной торговой и прочей дебиторской задолженности и долгосрочных и краткосрочных обязательств.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 611.1 Доходы от продаж готовой продукции мясокомбината
• 611.2 Доходы от продаж товаров
• 611.3 Доходы от продаж продукции животноводства
• 611.4 Доходы от реализации услуг
• 611.5 Реализация от продукции растениеводства
• 611.6 Доходы от аренды
• 611. ОБ Доходы от реализации продукции столовой
• 612.1 Реализация текущих активов (сырьё)
• 612.2 Возмещение материального ущерба
• 612.4 Излишки ТМЦ
• 612.5 Доходы от списания кредиторской задолженности
• 612.7 Доходы пеня полученная
• 612.9 Доходы по безвозмездно полученным активам

Группа 62 «Доходы от неоперационной деятельности» включает следующие синтетические счета: 621 «Доходы от инвестиционной деятельности», 622 «Доходы от финансовой деятельности».

Счет 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах от выбытия долгосрочных активов, в виде дивидендов, процентов, дооценки выбывших долгосрочных активов, от долевого участия в других организациях, от операций со связанными сторонами.

Счет 622 «Доходы от финансовой деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах от передачи в пользование другим юридическим и физическим лицам (лизинг) на срок более одного года нематериальных активов и долгосрочных материальных активов, от курсовых валютных разниц по счетам учета денежных средств, от безвозмездно поступивших активов, в виде государственных дотаций, премий, призов и спонсорских сумм, по договорам о невступлении в конкуренцию и другое.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 621.2 Доходы от выбытия долгосрочных активов
• 621.5 Проценты полученные
• 622.3 Доходы от курсовых разниц
• 622.4 Доходы от подарков полученных
• 622.7 Доходы от продажи валюты

Счета 7 класса «Расходы» предназначены для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

Счета этого класса активные, по дебету счетов в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы расходов, а по кредиту — отнесение накопленных расходов в конце отчетного года на финансовый результат.

Класс 7 «Расходы» включает следующие группы счетов: 71 «Расходы операционной деятельности», 72 «Расходы неоперационной деятельности».

Группа 71 «Расходы операционной деятельности» включает следующие синтетические счета: 711 «Себестоимость продаж», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы» и 714 «Другие операционные расходы».

Счет 711 «Себестоимость продаж» предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованных продукции, товаров и оказанных услуг.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 711.1 Расходы от продаж готовой продукции мясокомбината
• 711.2 Расходы от продаж товаров
• 711.3 Расходы от продаж животноводства
• 711.4 Расходы от реализации услуг
• 711.5 Расходы от продаж ГП растениеводства
• 711. ОБ Расходы от реализации продукции столовой

Счет 712 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров и оказанием услуг.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 712.1 Себестоимость реализуемых текущих активов
• 712.4 Расходы на рекламу
• 712.6 Расходы по возврату товаров
• 712.7 Прочие коммерческие расходы

Счет 713 «Общие и административные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание производства и управление организации в целом На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 713.0 Общие и административные расходы
• 713.1 Налоги
• 713.7 Представительские и командировочные расходы
• 713.8 Амортизация НМА
• 713.9 Амортизация ОС

Счет 714 «Другие операционные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по реализации текущих активов (кроме готовой продукции, товаров и услуг), по текущей аренде, на выплату процентов за кредиты и займы, штрафов, пени, неустойки, о нераспределенных косвенных производственных затратах, о недостачах и потерях материальных ценностей, расходов по курсовым валютным разницам в части торговой и прочей дебиторской и кредиторской задолженности.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 714.1 Расходы от реализации текущих активов
• 714.2 Возмещение материального ущерба
• 714.3 Штрафы, пени, неустойки
• 714.4 Расходы по курсовым разницам
• 714.5 Проценты по кредитам
• 714.7 Недостачи и потери
• 714.8 Просроченная дебиторская задолженность
• 714.9 Прочие административные расходы
• 714.11 Расходы по б/в переданным
• 714.12 Расходы на цели исполнения обязательств, предусмотренных соглашением

Группа 72 «Расходы неоперационной деятельности» включает следующие синтетические счета: 721 «Расходы инвестиционной деятельности», 722 «Расходы финансовой деятельности».

Счет 721 «Расходы инвестиционной деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с выбытием долгосрочных активов, их переоценкой; с долевым участием в других организациях, со связанными сторонами, а также по операциям с долгосрочными ценными бумагами и другое.

Счет 722 «Расходы финансовой деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах по выплате роялти, финансируемой аренде, курсовым валютным разницам и другое.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» используют следующие субсчета:

• 722.3 Расходы по курсовым разницам
• 722.7 Расходы по продаже валюты

Счет 731 «Расходы по налогу на доходы» предназначен для обобщения информации о расходах по налогу на доходы за отчетный период. По дебету счета 731 «Расходы по налогу на доходы» отражается начисление текущих обязательств по налогу на доходы, а по кредитусписание в конце года расходов по налогу на доходы на итоговый финансовый результат. Аналитический учет расходов по налогу на доходы ведется в разрезе его структуры.

Счет 732 «Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели» предназначен для обобщения информации о расходах на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за отчетный период. По дебету счета 732…

Проанализируем динамику и состав прибыли на ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО». Расчеты представим в таблице 16:

Таблица 16

Анализ динамики и состава прибыли, руб.

Вывод: Из выше проведенного анализа можно отметить увеличение дохода от реализации в 2014 на 15 797 264 руб. или на 27,99%. Такой рост произошёл за счёт увеличения реализации продукции собственного производства на 14 671 113 руб.

Другие операционные доходы уменьшились на 720 807 руб или на 73,48%. Видим, что возросла себестоимость реализованной продукции на 13 721 467 руб. или на 30,4%. За счет этих факторов, как показывает таблица, в 2014 году по сравнению с 2013 годом ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» в результате осуществления своей деятельности получило увеличение валовой прибыли на 2 075 797 руб. или на 18,35%.

В результате своей инвестиционной деятельности в 2013 году и в 2014 году получены убытки в размере 45 173 руб. В результате своей финансовой деятельности мясокомбинат в 2013 году и в 2014 году получал убытки, которые в свою очередь имели тенденцию расти. За отчётный период убытки увеличились на 4,34%.

При этом предприятие от финансово-хозяйственной деятельности в целом получило прибыль: в 2013 году в размере 5 374 069 руб., а в 2014 году -5 168 404 руб. с тенденцией её снижения на205 665 руб. ли на 3,83%.

А после расходов по налогу на доходы организации и иным аналогичным обязательным платежам, чистая прибыль в 2014 году уменьшилась на 4,34% .

Проведем детерминированный факторный анализ прибыли от реализации продукции. В таблице 17 представлены расчеты:

Таблица 17

Факторный анализ прибыли от реализации продукции, руб.

Проведём факторный анализ прибыли от реализации продукции, используя метод цепных подстановок.

Факторная модель:

П = В — С Решим эту факторную модель методом цепных подстановок:

П₀ = В₀ — С₀ =56 440 467−45 131 224=11309243.

П_В = В₁ — С₀ = 72 237 731−45 131 224= 27 106 507.

П_С = В₁ — С₁ = 70 037 731−58 852 691=13385040.

Влияние факторов:

• ?П_В = П_В — П₀ = 27 106 507−11 309 243=15797264
• ?П_С = П_С — П_В = 13 385 040−27 106 507=-13 721 467

Баланс факторов:

• ?П_В+ ?П_С = ?П
• 15 797 264+(-13 721 467)=2 075 797
• 2 075 797=2075797

Вывод:

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» в 2014 году по сравнению с 2013 годом прибыль от реализации увеличилась на 2 075 797 рублей или на 0,18%. За счет увеличения выручки от реализации продукции на 0,28% прибыль увеличилась на 15 797 264 руб. Так как себестоимость продукции это фактор обратного влияния, то под влиянием увеличения себестоимости на 0,3% прибыль от реализации уменьшилась на 13 721 467 рублей.

Анализ и оценка использования чистой прибыли.

Чистая прибыль — это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов. Чистая прибыль распределяется по фондам в соответствии с уставными документами предприятия. В процессе анализа изучают выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные сравнивают с данными по смете и выясняют причины отклонения от сметы по каждому направлению использования прибыли.

Расчет и анализ показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т. д., они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Рассчитаем показатели рентабельности и представим их в таблице 18:

Таблица 18.

Показатели рентабельности ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО».

Вывод: Падение рентабельности производственной деятельности организации в 2014 году на 2,87% показывает уменьшение количества получаемой прибыли от производственной деятельности с единицы выручки от реализации продукции.

Также уменьшилась и рентабельность хозяйственной деятельности, её уменьшение составило 2,16%. Рентабельность реализованной продукции также уменьшилась. А это отрицательное явление, необходимо применять комплекс мер для улучшения деятельности предприятия.