Порядок организации и ведения бухгалтерского учета уставной деятельности

Религиозные объединения согласно Федеральному закону РФ «О государственной регистрации юридических лиц» имеют статус юридического лица, соответственно для религиозных объединений, так же как и для других юридических лиц обязательно соблюдение всех официальных документов в области организации бухгалтерского учета. Согласно ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

В Уставе религиозной организации должны быть указаны её органы управления. Согласно уставу Русской Православной церкви высшим органом управления прихода является Приходское собрание, его исполнительным и распорядительным органом — Приходской совет. Председатель Приходского совета выступает хозяйственным руководителем прихода как юридического лица. Обычно им является староста, но в отдельных случаях (по благословению епархиального архиерея) им может быть и настоятель.

Обязанности главного бухгалтера прихода выполняет казначей (как и церковный староста, должен состоять в штате прихода). С позиции бухгалтерского законодательства совмещение обязанностей церковного старосты и казначея допустимо. К началу календарного года руководитель религиозной организации утверждает учетную политику, к которой обязательно прилагается рабочий план счетов. С работниками, которым доверено хранение и распоряжение денежными средствами и материальными ценностями, заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Особенности ведения бухгалтерского учета религиозной организации:

• 1. Приобретаемое и созданное за счет средств религиозной организации имущество оценивается при их оприходовании и постановке на балансовый учет в денежном выражении. Однако старинные иконы, аналои, облачения и т. п. учитываются на забалансовых счетах, поскольку они не подлежат постановки на балансовый учет и не могут быть оценены, так как являются достоянием всей Русской Православной церкви.
• 2. Каждая бухгалтерская операция оформляется первичным документом, но кружечный сбор и другие пожертвования оформляются не в момент поступления, а периодически — например, ежедневно или еженедельно специальным актом.

Учет пожертвований Основные источники формирования финансовых ресурсов религиозной организации (Рисунок 1):

Рисунок 1 — Финансовые ресурсы религиозных организаций.

• — пожертвования граждан и организаций, в том числе при распространении предметов и литературы религиозного назначения;
• — целевые поступления (отличаются от пожертвований тем, что идут на определенные цели и по этим средствам составляется отчет об использовании целевых средств (Бухгалтерская и налоговая отчетность)).
• — гуманитарная и техническая помощь (предметы, поступающие в качестве гуманитарной и технической помощи, являются объектами забалансового учета. Религиозная организация м.б. только их распространителем)
• — доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой для достижения уставных целей и соответствующей этим целям, а также отчислений от создаваемых предприятий и хозяйственных организаций (распространение среди верующих религиозной литературы, видеои аудиокассет, предметов религиозного назначения не относится к предпринимательской деятельности).

Пожертвования в православных церквях, монастырях и их подворьях часто поступают от прихожан анонимно: через кружечный, тарелочный сбор или посредствам ящика для сбора пожертвований. В этом случае первичным документом, подтверждающим факт совершения операции, является акт приема пожертвований (акт должен быть утвержден учетной политикой религиозной организации и содержать реквизиты установленные федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»). Формулировки в акте должны соответствовать формулировкам на ящике для пожертвований («на храм», на ремонт храма", «на оказание помощи престарелым» и т. д.).

На сумму поступившего пожертвования согласно акту вскрытия ящика для пожертвования заполняется ПКО и бухгалтерская операция отражается в кассовой книге. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 50 «Касса» Кт 86−2 «Фонд внеоборотных активов».

Анонимное пожертвование может поступить и непосредственно в кассу религиозной организации (в ПКО делается запись «анонимное пожертвование» и паспортные данные жертвователя не указываются), в случае поступления в кассу пожертвования не от анонимного лица указываются данные жертвователя. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 50 «Касса» Кт 86−2 «Фонд внеоборотных активов».

Пожертвования могут поступать и на расчетные и на валютные счета религиозной организации. И такие пожертвования могут поступить как от юридического, так и от физического лица. При поступлении денежных средств в приход (например, от жертвователей) банк передаст вам копию платежного поручения жертвователя. Кроме того, банк делает выписку при каждом поступлении и перечислении средств. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Отражен источник поступления пожертвований; Дт 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86−2 «Фонд внеоборотных активов» — Отражение пожертвований в составе доходов.

Учет целевых поступлений К целевым поступлениям относятся целевые ассигнования из бюджета, а также те поступления от юридических и физических лиц, которые предусматривают определенные направления расходования. Учет этих средств следует вести на счете 86 «Целевое финансирование», в аналитическом учете следует выделить каждое направление целевых средств для того, чтобы наладить контроль за их использованием строго по целевому назначению.

Поступившие целевые средства от физических и юридических лиц, с письменного разрешения этих лиц могут быть направлены на другие цели, бюджетные же целевые средства расходуются строго в соответствии с их предписанием. Кроме того, неиспользованные целевые средства должны быть возвращены в бюджет.

Затраты, связанные с осуществлением конкретных программ, можно предварительно собирать на счетах затрат, например, на счете 26 с последующим их отнесением на счет 86 «Целевое финансирование». В случае отсутствия предпринимательской деятельности, все доходы и расходы по осуществлению целевых программ и мероприятий можно сразу учитывать на соответствующих субсчетах счета 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого бюджетного назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, а также на уставные цели, следует отражать по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование».

Расходование этих средств отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (исходя из учетной политики религиозной организации). При этом целесообразно вести учет административно-хозяйственных расходов на отдельном субсчете. По завершению программы субсчет «Административно-хозяйственные расходы» закрывается, его остаток списывается на расходы по выполнению конкретных программ.

Учет материалов Материалы в православном приходе могут приобретаться и использоваться непосредственно на богослужебные цели (свечи, ладан и др.), на хозяйственные нужды, для целей благотворительности.

Учет материалов используемых на богослужительные цели можно учитывать двумя вариантами: 1) материалы не приходуются, 2) материалы сначала приходуются на склад, а затем по мере необходимости выдаются кладовщиком, и только тогда списываются на расходы.

При безналичных расчетах с использованием первого варианта казначей прихода должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — Перечислено поставщикам за материалы, предназначенные для богослужения;

Дт 86−1 «Целевое финансирование, расходование средств» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Переданы лампадное масло, ладан и т. п. для использования в богослужении.

Факт совершения хозяйственной операции, является акт на списание материалов за подписью председателя Приходского совета и казначея.

При безналичных расчетах с использованием второго варианта казначей прихода должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено поставщикам за материалы, предназначенные для богослужения;

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — материалы, предназначенные для богослужения, получены и оприходованы;

Дт 86−1 «Целевое финансирование, расходование средств» Кт 10 «Материалы» — переданы лампадное масло, ладан и т. п. для использования в богослужении.

При приобретении материалов за наличный расчет, производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» — Выдача наличных денег под отчет для приобретение материалов;

Дт 86−1 «Целевое финансирование, расходование средств» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — приобретение материалов и отнесение их на расходы (если материалы не приходуются);

Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — приобретение материалов, Дт 86−1 «Целевое финансирование» расходование средств" Кт 10 «Материалы» — переданы лампадное масло, ладан и т. п. для использования в богослужении (если материалы приходуются).

Особенности учета отдельных материалов Особенности учета свечей Свечи учитываются на отдельных субсчетах: 10−1 «Свечи» и 10−6 «Возвратные отходы». Особенностями их учета являются: необходимость построения аналитического учета по нормам и ведение учета свечных огарков.

Свечные огарки сдаются на свечной завод, применяются следующие проводки:

Дт 10−6 «Материалы, возвратные отходы» Кт 86−2 «Целевое финансирование, поступление средств» — получены и оприходованы свечные огарки;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 10−6 «Материалы, возвратные отходы» — свечные огарки сданы на свечной завод;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» — перечислено свечному заводу за свечи (за минусом стоимости свечных огарков);

Дт 10−1 «Материалы, свечи» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы свечи от завода.

Особенности учета икон и богослужебных предметов Иконы и богослужительные предметы при их приобретении за наличный расчет можно отражать в учете по счету «Материалы» на субсчете «Богослужебные предметы».

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» — перечислено за иконы и другие богослужебных предметов;

Дт 10−3 «Материалы, богослужебные предметы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — иконы и другие богослужебные предметы получены и оприходованы;

Дт 86−1 «Целевое финансирование"Кт 10−3 «Материалы, богослужебные предметы» — иконы и другие богослужебные предметы переданы для использования в богослужении.

Дт 002−2 «Церковная утварь».

Учет материалов для нужд благотворительности Если материалы приобретаются для целей благотворительности, то они отражаются на забалансовом счете 002−3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Формируются следующие бухгалтерские записи:

Если материалы приобретаются за безналичный расчет:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» — перечислено поставщикам за продукты питания, одежду, обувь, медикаменты;

Дт 86−1 «Целевое финансирование» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списаны на расходы по уставной деятельности стоимость продуктов питания, одежды, обуви, медикаментов;

Дт 002−3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — продукты питания, одежда, обувь, медикаменты получены и оприходованы за балансом;

Кт 002−3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — продукты питания, одежда, обувь, медикаменты использованы на благотворительные нужды.

Если материалы приобретаются за наличный расчет:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» — выдача наличных денег под отчет на приобретение материалов для нужд благотворительности;

Дт 86−1 «Целевое финансирование» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списаны на расходы по уставной деятельности стоимость продуктов питания, одежды, обуви, медикаментов;

Дт 002−3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — продукты питания, одежда, обувь, медикаменты получены и оприходованы за балансом;

Кт 002−3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — продукты питания, одежда, обувь, медикаменты использованы на благотворительные нужды.

Учет основных средств Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В религиозной организации есть имущество длительного пользования (свыше 12 месяцев), которое в то же время не отвечает условию «способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем». В связи с этим учет предметов длительного пользования, приобретаемых в хозяйственных целях, организуется по принципу учета материалов на отдельном субсчете 10−4 «Хозяйственный инвентарь». В течение всего срока использования эти предметы должны быть отражены в оперативном учете (можно использовать для этого ведомости количественного учета движения хозяйственного инвентаря, находящегося в пользовании).

При оформлении поступления основных средств следует использовать типовые формы первичных документов: акт (накладная) приемки-передачи основных средств и инвентарную карточку учета основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость. Стоимость основных средств, по которой они приняты, в течение всего срока не изменяется, кроме случаев, установленным законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Учет основных средств оформляется следующими проводками:

Приобретение основных средств:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» — перечислено поставщикам за основные средства;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получены основные средства;

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — оприходованы основные средства;

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 86−3 «Целевое финансирование, фонд внеоборотных активов» — списана стоимость основных средств за счет источников целевого финансирования.

Выбытие основных средств:

Дт 86−3 «Целевое финансирование, фонд внеоборотных активов» Кт 01 «Основные средства» — выбытие объекта основных средств.

Износ:

Дт 010 «Износ основных средств» — начислен износ основных средств Амортизация основных средств в некоммерческих организациях не начисляется, но забалансом отражается их износ. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Продажа ненужного объекта основных средств:

При продаже имущества, приобретенного за счет средств прихода, но по каким-либо причинам ему уже не нужного, производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируются следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 91−1 «Прочие доходы» — договорная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Дт 91−2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с реализации;

Дт 86 «Фонд внеоборотных активов» Кт 02 «Амортизация основных средств» — восстановлен износ;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» — списывается амортизация по реализуемому основному средству;

Дт 91−2 «Прочие расходы» Кт 01-выбытие «Основные средства» — списана остаточная стоимость реализуемого основного средства;

Дт 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли/убытки» — списана прибыль от реализации основного средства;

Дт 99 «Прибыли/убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — уплачен налог на прибыль;

Дт 86 «Фонд внеоборотных активов» Кт 86 «Целевое финансирование» — восстановлены средства целевого финансирования.