Бухгалтерский учет и налогообложение гаражно-строительных кооперативов

Гаражно-строительный кооператив (ГСК) — некоммерческая организация, создаваемая в форме потребительской кооперации и объединяющая граждан с целью совместного строительства и эксплуатации гаражей. В соответствии с правовым статусом ГСК не ставит своей целью извлечение прибыли. Все расходы ГСК осуществляются за счет паевых взносов членов кооператива.

В соответствии с п. 2 ст.116 Гражданского кодекса Российской Федерации размер паевых взносов членов кооператива, порядок их внесения, ответственность за нарушение обязательств по внесению паевых взносов определяются уставом ГСК.

Паевой взнос может быть разовым или вноситься многократно, фиксированными долями, утвержденными собранием членов кооператива.

Задолженность каждого члена кооператива по паевому взносу отражается в регистрах бухгалтерского учета ГСК следующей записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевые финансирование и поступления» субсч. «Пай начисленный».

При поступлении паевых взносов делается запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по соответствующим субсчетам, открытым на каждого пайщика) К счету 86 «Целевые финансирование и поступления» открывается еще один субсчет «Пай оплаченный» и после поступления денежных средств от пайщиков делается запись:

Дт 86, субсч. «Пай оплаченный» Кт 86, субсч. «Пай начисленный».

Расходы ГСК делятся на две группы:

• — непосредственно связанные со строительством гаражей и включающие оплату услуг подрядчиков, проектных организаций и прочих сторонних организаций;
• — административно-хозяйственные, включающие расходы по содержанию администрации ГСК.

Расходы первой группы, по нашему мнению, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не на счете 01 «Основные средства» (как имущество кооператива), так как в соответствии с п. 4 ст.218 ГК РФ член гаражного кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за гараж, приобретает на него право собственности. Поэтому затраты с дебета счета 08 списываются в дебет счета 86 по мере поступления в бухгалтерию подписанных заказчиком и подрядчиком актов выполненных работ.

Если строительство гаражей осуществлялось за счет займов кооператива и после подписания акта ввода в эксплуатацию всего гаражного комплекса часть гаражей не была распределена между пайщиками, затраты по дебету счета 08 списываются сначала в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», а затем закрываются в дебет счета 41 «Товары», так как Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена прямая запись:

Дт 41 «Товары» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Представляется, что и экономически введение счета 99 оправдано.

При реализации гаражей, которые числятся на балансе ГСК как товары, выручка отражается по кредиту счета 90 «Выручка». При этом исчисляются и уплачиваются следующие налоги: на прибыль, добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилья и объектов социально — культурной сферы. Стоимость гаража, ставшего товаром, определяется только собранием пайщиков.

В соответствии с п. 5 ст.116 ГК РФ доходы, полученные ГСК от реализации гаражей, распределяются между его членами в соответствии с уставом. Поэтому в уставе ГСК должен быть предусмотрен порядок распределения доходов от предпринимательской деятельности между членами кооператива.

Расходы второй группы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». При составлении баланса они закрываются в дебет счета 98.

ГСК должен иметь смету доходов и расходов, утвержденную общим собранием членов кооператива. Администрация ГСК обязана обеспечить расходование взносов пайщиков в соответствии с утвержденной сметой.

Если расходы ГСК превышают взносы пайщиков, члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этих условий кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов в соответствии с п. 4 ст.166 ГК РФ.

Если ГСК не осуществляет предпринимательскую деятельность, не имеет внереализационных доходов, связанных с размещением свободных денежных средств на депозитных счетах или сдачей имущества в аренду, не реализует строительные материалы и имущество ГСК, то у него отсутствуют объекты обложения налогами на прибыль, добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилья и объектов социально-культурной сферы.

Если ведется предпринимательская деятельность, то кооперативу следует обеспечить раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности. При этом для целей налогообложения доходы от предпринимательской деятельности не могут уменьшаться за счет расходов на некоммерческую деятельность.

С сумм пеней и штрафов, уплаченных строительными организациями за нарушение условий хозяйственных договоров, ГСК обязан исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в соответствии с п. 29 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и согласно п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный ГСК подрядным, проектным и прочим сторонним организациям за выполненные работы и услуги, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражается и на расчеты с бюджетом не относится. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 39 у некоммерческих организаций НДС возмещается за счет источников покрытия расходов, т. е. за счет средств пайщиков.

В соответствии с п. «з» ст. 4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030;1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. от 22.08.1995) имущество ГСК данным налогом не облагается.

Таблица 12 Пример. Строительство ГСК «Мечта».