Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями

Цели, задачи, информационное обеспечение аудита

Уставный капитал— совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) показателей в бухгалтерской отчетности.

Данное направление аудита включает исследование по четырем основным вопросам:

• 1) проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
• 2) проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
• 3) проверка формирования и изменения уставного капитала;

Данное направление аудита включает исследование по четырем основным вопросам:

• 4) проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности учредительных документов;
• 5) проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
• 6) проверка формирования и изменения уставного капитала;
• 7) проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют определенные задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

Задачи аудита:

Проверка юридических оснований на право функционирования организации.

Проверка соответствия осуществляемых видов деятельности закрепленным в уставных документах, содержания уставных документов на соответствие действующему законодательству. Анализ формирования уставного капитала, отраженного в учредительных документах.

• — Проверка содержания взносов учредителей. Проверка полноты и своевременности взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством. Проверка документального оформления расчетов с учредителями. Проверка организации учета расчетов с учредителями. Проверка налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов.
• — Проверка полноты формирования уставного капитала в соответствии с действующим законодательством. Проверка организации бухгалтерского учета, формирования и изменения уставного капитала
• — Проверка законного обоснования формирования фондов и резервов в соответствии с действующим законодательством. Проверка полноты и своевременности формирования фондов и резервов.:

Проверка документального обоснования формирования фондов и резервов. Проверка организации бухгалтерского. учета, формирования и использования фондов и резервов.

Информационное обеспечение аудита.

— При проверке аудиторами уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются нормативно-правовые документы и учетная информация.

К внешним нормативно-правовым документам относятся:

• — Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;
• — Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ;
• — «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/98)». Приказ I Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн;
• — «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету» Бухгалтерская отчетность организации (ЛБУ 4/99) I Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;
• — «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;
• — «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для проверки привлекаются учредительные документы, которые являются локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, аудиту подвергаются прочие документы, являющиеся законным основанием для функционирования организаций или индивидуального предпринимателя, движения капитала и резервов:

• — свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
• 1) свидетельства о регистрации в органах статистики, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;
• 2) лицензии на определенные виды деятельности;
• 3) документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
• 4) проспект эмиссии;
• 5) реестр акционеров;
• 6) протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
• 7) решения совета директоров;
• 8) приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации; в независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетные документы (учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность).

К первичным документам относятся: выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передачи объектов основных средств и прочее.

Регистру синтетического и аналитического учета включают: журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитала 84» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», карточки по анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналитического учета, бухгалтерские справки и пр.

При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма N9 3 «Отчет об изменениях капитала».