Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний Внутренний аудит — система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.

Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внутренний аудит является элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение, призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Отдельные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору. Однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

• — контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• — подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• — подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• — анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• — оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Главные задачи внутреннего аудита:

• — осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии;
• — выработка мер по их снижению.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями с целями:

• — объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• — подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;
• — повышения эффективности его деятельности;
• — изыскания неиспользованных резервов производства.

Его основная цель — установление достоверности и соответствия действующим нормам и действующему законодательству.

Внешний аудит в РФ в зависимости от направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на:

• — общий аудит;
• — страховой аудит;
• — банковский аудит;
• — аудит бирж;
• — аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

аудит межбанковский кредит внутренний Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.

В зависимости от различных оснований выделяются следующие отличия внутреннего и внешнего аудита:

• 1. по объекту аудита:
  • — внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия;
  • — внешний аудит — систему учета и финансовую отчетность предприятия;
• 2. по целям аудита:
  • — при внутреннем аудите определяется руководством;
  • — при внешнем — законодательством;
• 3. по средствам, используемым в аудите:
  • — выбираются самостоятельно при внутреннем аудите;
  • — определяются общепринятыми стандартами при внешнем;
• 4. по виду деятельности:
  • — при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность;
  • — при внешнем — предпринимательскую деятельность.
• 5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта:
  • — при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи);
  • — при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство;
• 6. по субъектам, осуществляющим аудит:
  • — внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия;
  • — внешний — независимыми специалистами, имеющими аттестат.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем, чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.

Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии:

• — взаимной координации планов аудиторских проверок;
• — обмена отчетами;
• — взаимного доступа к рабочей документации;
• — совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации;
• — общего порядка документирования аудита.

Также можно выделить следующие различия:

Ответственность:

внешний аудит — устанавливается законодательными и нормативными актами ответственность перед аудируемым лицом и третьими лицами, которые являются пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности и другой проверенной аудиторами информации;

внутренний аудит — устанавливается должностными инструкциями и Положением о службе внутреннего аудита ответственность перед руководством или собственниками организации.

Периодичность контроля:

внешний аудит — обычно с годовым интервалом или другими интервалами, предусмотренными договором об аудите;

внутренний аудит — непрерывный контроль в течение всего года.

Условия независимости:

внешний аудит — требования законодательства о родственной, финансовой и юридической независимости сторон;

внутренний аудит — организация отдельной самостоятельной службы внутреннего аудита, обеспечивающей независимость от руководителей подразделений и специалистов организации, но полностью зависимой от руководителя или собственника организации. Цель оценки системы внутреннего контроля организации:

внешний аудит — выявить слабые места контроля, чтобы скорректировать содержание программы аудита, а также оценить аудиторский риск и определить объем аудиторской проверки;

внутренний аудит — выявить слабые места контроля, чтобы разработать новые или усовершенствовать существующие средства контроля.

Существенность в аудите:

в аудиторском заключении внешний аудитор отражает только существенные обстоятельства; уровень существенности или предельно допустимое отклонение (ошибка) в информации используется внешними аудиторами для обоснования вида аудиторского заключения, т. е. обоснования мнения о достоверности финансовой отчетности;

внутренние аудиторы не выражают мнения о достоверности отчетности, но определяю! существенность информации, чтобы обосновать выборочность контрольных действий службы внутреннего аудита, так как разрабатываются средства контроля только по существенным направлениям, что необходимо для экономической окупаемости применяемых средств контроля.

Отчетность:

внешний аудит — аудиторское заключение с выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности или другой проверяемой информации;

внутренний аудит — отчет руководству организации или представительному органу собственника о проделанной работе, о результатах оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и рекомендации по се совершенствованию.