Аудит межбанковских кредитов

Межбанковский кредит — это предоставление кредитных ресурсов банком кредитором банку заемщику в форме обязательств по кредитам, векселям, депозитам, финансовому лизингу, активным остаткам по корреспондентским счетам, исполненным гарантиям, выданным за другие банки.

Межбанковский кредит осуществляется в целях поддержания текущей ликвидности банка или обеспечения рентабельного вложения средств. Он носит краткосрочный характер и отличается оперативностью предоставления средств. Межбанковские кредиты предоставляются в рамках корреспондентских отношений банков, а также между филиалами банков на правах юридического лица. Филиалы банков без права юридического лица работают на рынке межбанковских кредитов с разрешения головного банка при наличии специальной доверенности на совершение межбанковских операций.

Межбанковские кредиты не должны быть постоянным источником «коротких денег» для покрытия активов банка и негативно влиять на структурную ликвидность, их следует использовать для текущей деятельности банков.

Аудит межбанковских кредитов заключается в подтверждении соответствия данных аналитического учета синтетическому учету, проверке юридического оформления документов, правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете, соответствия произведенных операции законодательству и нормативным актам Национального банка.

Для проверки используются следующие основные документы:

внутреннее положение банка о межбанковском кредитовании;

договора на установление корреспондентских отношений между банками и дополнительные соглашения к ним;

генеральные соглашения о сотрудничестве банков на межбанковском рынке;

договора залога, гарантии, поручительства и т. д.;

срочные обязательства;

балансы и другие документы банков-заемщиков;

выписки из лицевых счетов;

мемориальные ордера банка;

журнал регистрации открытых счетов;

расшифровки к годовому отчету;

финансовая отчетность;

переписка между банками по предоставлению и погашению межбанковских кредитов;

протоколы заседаний Совета, Правления, кредитного комитета банка.

Межбанковские кредиты предоставляются на договорной основе как в национальной, так и в иностранной валюте.

Межбанковский кредит может быть выдан в рамках заключенного договора на установление корреспондентских отношений путем предоставления возможности банку-корреспонденту работать по корреспондентскому счету в режиме овердрафта (списание средств сверх остатка на счете, в результате чего образуется дебетовое сальдо). Разрешение на овердрафт, как правило, оформляется дополнительным соглашением к договору об установлении корреспондентских отношений. Сумма овердрафта зависит от ежедневного остатка средств на корреспондентском счете, срока документооборота, объема среднемесячных оборотов по счету, опыта сотрудничества с банком. Аудитору следует оценить соблюдение условий договора и дополнительного соглашения к нему.

При предоставлении межбанковских кредитов (депозитов) на определенный срок заключается кредитный (депозитный) договор.

В ходе аудита проверяются правильность оформления договоров межбанковского кредита, их соответствие установленным требованиям.

Сумма межбанковского кредита зависит от размера уставного капитала банка-заемщика, его финансовой и юридической надежности. Предельный размер межбанковского кредита, исчисляемый в виде остатка совокупной задолженности в целом по банку, а также максимальный размер риска на одного заемщика устанавливается Правилами регулирования банков в области платежеспособности, ликвидности и крупных рисков и другими указаниями Национального банка. В процессе аудита осуществляются анализ и оценка соблюдения установленных нормативных требований.

Предельный размер платы по межбанковскому кредиту в национальной валюте регулируется Национальным банком. Аудитор осуществляет проверку размера платы по межбанковскому кредиту, правильности и полноты ее отражения в бухгалтерском учете. Обеспечение своевременного возврата кредита оформляется, как правило, договором залога или иными формами обеспечения обязательств. Как правило, обеспечением по межбанковским кредитам выступают имущество заемщика, средства на корреспондентском счете и в кассе, на которые может быть обращено взыскание, а также другие активы банка, допускается перезалог имущества субъектов хозяйствования, принятого в залог банком в качестве обеспечения возврата выданных им кредитов. Формами обеспечения исполнения обязательств по возврату межбанковского кредита могут быть гарантии и поручительства других банков, субъектов хозяйствования, если они обеспечиваются высоколиквидным залогом гаранта-поручителя. Аудитор осуществляет проверку качества достаточности и ликвидности принятых банком обязательств обеспечения возвратности межбанковских кредитов, правильности оформления договоров залога, гарантии, поручительств.

В ходе аудита проверяется наличие следующих документов, необходимых для получения межбанковского кредита:

устава банка-заемщика;

лицензии на совершение банковских операций;

карточки с образцами подписей руководителей банка;

баланса банка-заемщика;

расшифровки по полученным и предоставленным межбанковским кредитам;

другой информации, необходимой для контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью заемщика, целевым использованием кредита в случае его целевого характера.

Аудитором оценивается проводимая банком работа по анализу финансового состояния банка-заемщика.

Обязательным документом по кредитным договорам и соглашениям выступает срочное обязательство заемщика, которым оформляется получение каждой суммы кредита в пределах суммы, определенной кредитным договором.

Условия кредитных сделок по межбанковским кредитам зависят прежде всего от надежности банка, длительности и форм сотрудничества с ним. От банка, которому впервые предоставляется межбанковский кредит, должны быть потребованы детальные расшифровки балансовых данных, их подтверждение аудиторской компанией; более надежные гарантии обеспечения возвратности кредита.

С согласия обеих сторон и при наличии генерального соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковского кредита допускается предоставление кредита на срок до трех дней без оформления договора залога. При этом подлежит проверке наличие в генеральном соглашении пункта, регламентирующего условия оформления таких сделок, и разрешения возникающих разногласий, а также наличие информации о финансовом состоянии банка-заемщика, выполнении им экономических нормативов, своевременности возврата ранее предоставленных кредитов.

В ходе аудиторской проверки устанавливается соблюдение сроков возврата межбанковских кредитов, наличие пролонгированной, просроченной и сомнительной к погашению задолженности по кредитам. Проверяется своевременность переноса задолженности по межбанковским кредитам со счетов группы по учету срочной задолженности на счета, предназначенные для учета пролонгированной, просроченной и сомнительной задолженности по межбанковским кредитам.

Аудитор должен убедиться, что банкам-заемщикам, имеющим просроченную задолженность, не выдаются новые кредиты.

При наличии сомнительной к погашению задолженности по межбанковским кредитам проверяются своевременность, полнота и правильность формирования специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам, создаваемого в соответствии с действующим законодательством.

В ходе аудиторской проверки целесообразно произвести анализ движения межбанковских кредитов, определить удельный вес вновь выданных (привлеченных) кредитов по отношению к остатку ссудной задолженности на конец отчетного периода, процент погашения кредитов за отчетный период, соотношение дебетовых и кредитовых оборотов, рост объема межбанковских кредитов за отчетный период.

Наиболее характерными ошибками, встречающимися при аудите операции по привлечению и размещению межбанковских кредитов, являются:

наличие неполного комплекта документов, необходимых для получения межбанковского кредита;

несоответствие договоров межбанковского кредита установленным требованиям;

несоблюдение установленного нормативными документами Национального банка предельного размера платы по межбанковскому кредиту и норматива предельного размера межбанковского кредита;

ошибки при начислении наращенных процентов;

отсутствие договоров залога, их формальное оформление;

несвоевременное и неполное формирование резерва на возможные потери по сомнительным долгам.