Учет вложений в акции и облигации

Бухгалтерский учет финансовых инвестиций в акции других организаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Акция — это долевая, ценная бумаги, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения.

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигации могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).

Облигации в отличие от акций не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка. Рыночная стоимость ценных бумагопределяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Приобретение акций отражается бухгалтерской записью:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 50,51,52.

по фактической себестоимости приобретения.

Расчеты за приобретенные акции могут производиться денежными средствами или любым другим имуществом, единовременно или по частям.

Основанием для оприходования акций являются сообщения депозитария о приемке акций на хранение или приходный кассовый ордер о поступлении акций в кассу акционерного общества в качестве денежных документов.

Для учета акций, непосредственно хранящихся в организации, используют Книгу учета ценных бумаг. Ее брошюруют, скрепляют печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Сумма дохода по акциям, проценты по облигациям должны быть начислены по сроку в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы» независимо от момента их поступления на расчетный счет:

Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91.1 «Прочие доходы» на сумму начисленных доходов.

Задолженность по процентам, дивидендам погашается при поступлении денежных средств в организацию:

Дебет 51 76, субсчет 3.

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав операционных доходов или расходов.

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

Наличие рынка ценных бумаг предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. В результате разница между продажной и номинальной стоимостью акций приводит к получению либо прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже. Для покрытия убытков при падении котировок законодательством предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг. Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения показывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резерва. Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В момент реализации за счет ранее созданного резерва в бухгалтерском учете организация фактически получает дополнительную прибыль на величину созданного в прошлом периоде резерва.

Ценные бумаги отличаются относительно высокой ликвидностью, т. е. возможностью в кратчайший срок обратить ценные бумаги в денежные средства. Ценные бумаги приобретаются для сохранения временно свободных денежных средств организации и получения дохода от них. Продажа ценных бумаг позволяет в краткие сроки получить денежные средства для чрезвычайных расходов, но при этом, пока денежные средства вложены в ценные бумаги, организация получает дополнительный операционный доход. Для учета реализации ценных бумаг и определения финансового результата используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдельном субсчете 91.1 записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет — покупную стоимость и расходы, связанные с продажей. Списание ценных бумаг происходит по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов. При реализации ценных бумаг итоговая прибыль или убыток отражается на счете 91 «Прочие доходы» и учитывается при определении конечного финансового результата.

Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям — продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.