Порядок учета и формирования информации о финансовых вложениях в отчетности

Финансовые вложения Организации в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать следующим образом:

• · долговые и долевые ценные бумаги;
• · вклады в уставные капиталы других организаций;
• · предоставленные другим организациям займы;
• · депозитные вклады в кредитных организациях;

Финансовые вложения в Организации выполняют различные функции в, среди которых можно отметить следующие:

• — получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;
• — обеспечение ликвидности организации;
• — использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.

Финансовые вложения в Организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

• — по объектам приобретенном за плату — в сумме фактических затрат Организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение финансовых вложений включают:
  • · суммы, уплаченные в соответствии с договором продавца;
  • · суммы, уплачиваемые Организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
  • · вознаграждения, уплачиваемые посреднической Организации или иному лицу, через которое приобретен актив;
  • · иные затраты непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений;
• — для объектов поступивших безвозмездно — по текущей рыночной стоимости на дату их приобретения;
• — для объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной (складочный) капитал — денежной оценке, согласованной учредителями;
• — для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества — в денежной оценке согласованной товарищами;
• — для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами — по стоимости переданных или подлежащих передачи активов исходя из цены, по которой сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

Предоставленные другим Организациям займы в денежной форме оцениваются для отражения в учете в сумме фактически переданных денежных средств и отражаются в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Предоставленные другим Организациям беспроцентные займы в бухгалтерском учете отражаются на счете 76.06 «Расчеты по беспроцентным займам», в балансе отражаются в составе дебиторской задолженности (по строке 1230 и 12 305).

Депозитные вклады в кредитных организациях признаются финансовыми вложениями, так как не относятся к высоколиквидным финансовым вложениям и раньше срока определенного в договоре не могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств. В бухгалтерском учете отражаются на счете 55 «Прочие счета» субсчет 3 «Депозитные счета», а в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1240 «Финансовые вложения).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Организация один раз в год по состоянию на 31 декабря проверяет финансовые вложения на обесценение.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, т. е. снижение ниже величины экономических выгод, которые Организация рассчитывает получить от них в обычных условиях их деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

• · при появлении у Организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо при объявлении его банкротом;
• · при совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• · при отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;
• · на отчетную дату отсутствует свидетельства того, что в будущем возможно существенной повышение расчетов стоимости данных финансовых вложений и т. д.

При проведении проверки на наличие условий устойчивого снижения принимаются следующие допущения:

• · предполагается, что финансовые вложения в дочерние и зависимые компании могут приносить экономические выгоды как прямого, так и косвенного характера, поскольку производятся с целью выполнения определенных проектов;
• · при использовании информации из финансовой отчетности общества, инвестиции которые имеются у Организации, для расчета суммы обесценения принимается последняя доступная финансовая отчетность общества на момент проведения проверки на обесценение;
• · финансовые вложения Организации, приобретенные в текущем периоде или находящиеся в процессе реорганизации не подвергаются проверке на устойчивое снижение стоимости.

При выполнении одновременно всех вышеперечисленных условий и допущений устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и в случае снижения стоимости чистых активов компаний (в которые произведены финансовые вложения) в течение года более чем на 60% создается резерв под обесценение финансовых вложений. Расчет резерва производится по следующему алгоритму:

• · выявляются Организации, удовлетворяющие всем выше перечисленным условиям с корректировкой на вышеперечисленные допущения устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;
• · у Организации соответствующих всем условиям, запрашиваются сведения о стоимости чистых активов за отчетный год;
• · рассчитывается реальная стоимость одной акции путем деления чистых активов на общее количество обыкновенных акций. Эта стоимость затем умножается на число акций, имеющихся в распоряжении Организации и результат умножения сравнивается со стоимостью акций числящейся на дебете счета 58 «Финансовые вложения». Если сумма, числящаяся на счете 58 «Финансовые вложения», больше то проводкой:

Дт 91.02 «Прочие расходы».

Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на величину разницы создается резерв под обесценение финансовых вложений.

· в случае дальнейшего роста стоимости финансовых вложений величина резерва один раз в год по состоянию на 31 декабря корректируется в сторону его понижения проводкой:

Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кт 91.01 «Прочие доходы».

Проценты за предоставление в пользование денежных средств другим Организациям (когда это не является предметом деятельности организации) — начисляются за каждый истекший отчетный период — ежемесячно и оформляются записью в бухгалтерском учете:

Дт 76.09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кт 91.01 «Прочие доходы».

Проценты по векселям, начисляются за каждый истекший отчетный период — ежемесячно:

• · по векселям, с оговоркой «по предъявлении», проценты начисляются в течение 1 года с даты составления векселя, если другое не предусмотрено самим векселем;
• · по векселям, с оговоркой «по предъявлении, но не ранее такой даты», проценты начисляются также с даты составления векселя в течение периода до минимальной «такой то даты» плюс 1 год (п. 34 Положения о простом (переводном) векселе);
• · проценты по векселям, в которых указана дата начисления процентов, проценты начисляются с указанной даты в течение 1 года.

Проценты по векселям начисляются ежемесячно и отражаются следующими проводками:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кт 91.1 «Прочие доходы».

Финансовые вложения, в форме неэмиссионных ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы Организации (за исключением акций акционерных обществ), дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады Организации по договору простого товарищества, предоставленных другим Организациям займов и депозитных вкладов в кредитных Организациях оцениваются при их выбытии по первоначальной стоимости их приобретения (получения) (п. 26, 27 ПБУ 19/02) с учетом расходов п. 5.1 настоящей учетной политики.

Финансовые вложения в форме эмиссионных ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются при их выбытии по средней первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 19 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета Организация отражает финансовые вложения, в Бухгалтерском балансе информация о них должна раскрываться по строке 1170 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, а по данной строке 1240 «Финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 41 ПБУ 19/02).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Организация проводит инвентаризацию финансовых вложений. Инвентаризация проводится в рамках общей инвентаризации имущества Организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря. Дата проведения инвентаризации устанавливается Приказом по организации за подписью Президента.

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) Президента.

Основными целями инвентаризации финансовых вложений являются:

• — правильное отражение фактических затрат в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а так же предоставление другим организациям займов;
• — фактическое наличие ценных бумаг и правильность их заполнения.