Учет арендных и лизинговых операций

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи. В зависимости от вида имущества и характера отношений определены следующие разновидности договора аренды: аренда оборудования, аренды транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг).

Текущая (операционная) аренда.

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда срок полезного использования арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды. Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора. По договору текущей аренды как правило передается объект основных средств бывшие в эксплуатации. Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя на отдельном субсчете 01. (например 01−1).

А) Учет у арендодателя Д 01−1 К 01- «передача объекта основных средств в текущую аренды».

Арендодатель должен отразить в учете арендную плату и начислить амортизацию. По арендной плате существует два варианта ей отражения в бухгалтерском учете:

• 1) В составе доходов от обычных видов деятельности (выручка вместе с НДС под оказанием услуг по сдачи имущества в аренду).
• 2) В составе прочих доходов (91)

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычных видам деятельности в случаях:

• — наличие в установленном документе сдачи имущества в аренду как вид деятельности
• — если в установленном документе отсутствует сдача имущества как вид деятельности, но сдача в аренду фактически является одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности организации.

При решении этого вопроса рассматривается следующие показатели — удельный вес арендных платежей полученных организацией в доходе. Он должен быть более 5% (5% - уровень существенности показателя, установленный Минфином РФ). В остальных случаях арендные платежи рассматриваются как прочие доходы:

1) Арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности.

Д 62 К 91−1 — «Отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц».

Д 90−3 К 68−1 -«Отражается НДС в составе арендной платы».

Д 51 К 62 — «отражается поступления арендной платы».

Амортизация по сданному в аренду основных средств начисляется арендодателем. Начисленную амортизацию арендодатель учитывает на отдельном счете, счет 02. (например на субсчете 02−1). В данной ситуации начисленная амортизация будет являться расходам по обычным видам деятельности, то есть будет включатся в себестоимость продукции (работ, услуг).

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02−1 — «Отражается начислением амортизации по основным средствам переданным в текущую аренду».

2) Арендные платежи как прочие доходы Д 76 К 91−1 — «Отражаются арендные платежи вместе с НДС за текущий месяц».

Д 91−2 К 68−1 — «Отражаются НДС в составе арендных платежей».

Д 51 К 76 — «Полученная арендная плата».

Д 91−2 К 02−1 — «Отражается начисление амортизации по основным средствам переданным в текущую аренды».

По окончанию срока действия договора аренды в учете делают следующие записи:

Д 01 К 01−1 — «Возврат арендованного объекта основных средств».

Д 02−1 К 02 — «Списано на счет 02 начисления амортизации по объекту основных средств возвращенных арендатором».

Учет у арендатора 2 стороны. Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на за балансовый счет.

Д 001- «Арендованные основные средства принятые к бухгалтерскому учету по стоимости указанной в договоре аренды».

Арендная плата у арендодателя является расходом по обычным видам деятельности, то есть включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Арендную плату арендатор должен начислять и уплачивать в конце месяца.

Д 23,25,26,44 К 76 — «Отражается начисленная арендная плата без НДС».

Д 19−4 К 76 — «Отражается НДС по счету фактуре арендодателя».

Д 68−1 К 19−4 — «Отражается налоговые вычет НДС по арендной плате».

Д 76 К 51 — «Перечислена арендная плата арендодателю».

Арендатор может проводить ремонт арендованных основных средств модернизация, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (согласие арендодателя).

Расходы на ремонт учитываются в общем установленном порядке, то есть включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются на Д 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор может начислить амортизацию в бухгалтерском учете в течении срока оставшегося по договору аренды. А в налоговом учете — в течении срока в пределах амортизационной группы, таким образом в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты по средством начисления амортизации. По окончанию срока действия договора аренды в учете делают запись и объект возвращается арендодателю.

К 001 -«Возврат арендованных основных средств по истечению срока аренды».

Финансовая аренда. Лизинг.

Лизинг — это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

По лизингу субъектами являются: продавец, лизингодатель, лизингополучатель.

Лизингодатель приобретает основные средства по желанию лизингополучателя, либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор «куплипродажи», а между лизингодателем и лизингополучателем — договор «лизинга». По договору лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество предоставляющее в виде товарного кредита лизингополучателю. Лизингополучатель по окончанию срока лизинга, может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на это имущество. Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в составе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и выкупная стоимость имущества.

Лизинговое имущество может учитывается на балансе лизингодателя и лизингополучателя. Рассмотрим ситуацию когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

• А) Учет у лизингодателя.
• 1) приобретения лизингового имущества.

Д 08 К 60 — «Отражается стоимость основных средств по договору без НДС».

Д 19−1 К 60 — «Отражается НДС по счету фактуре продавца».

Д 08 К 60, 76 — «Отражается дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (П. 8 ПБУ 6/01).

Д 19−1 К 60,76 — «Отражает НДС по возникшим расходам».

Д 03 К 08 — «Объекты основных средств принятых к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (основные средства предназначенные для передачи в лизинг учитываются по счету 03).

Д 68−1 К 19−1 — «Отражает налоговый вычет НДС по всем затратам».

Д 60, 76 К 51 — «Перечисления поставщику и другим участникам сделки».

2) Передача имущества в лизинг Имущество переданное в лизинг учитывается на отдельном субсчете счета 03. Например 03−1 Д 03−1 К 03 — имущество переданное в лизинг.

3) Начисление лизинговых платежей.

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи у него учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности и он начисляет амортизацию по имуществу лизинга, как расход по обычным видам деятельности.

Д 62 К 90−1 -«Отражает лизинговые платежи вместе с НДС».

Д 90−3 К 68−1 -«Отражает НДС в составе лизингового платежа».

Д 20 К 02−3, 05, 10, 70, 69, 71, 76… — «Отражают текущие расходы лизинговых компаний за отчетный месяц».

Счет 02−1 — амортизация по основным средствам переданым в лизинг.

Д 90−2 К 20 — «Отражает прибыль от лизинговой деятельности.

Д 51 К 62 — «получение лизинговых платежей от лизингополучателя».

Приведённые записи повторяются ежемесячно в течении срока действия договора лизинга.

• 4) возврат (выкуп), передача в собственность лизингополучателя лизингового имущества по окончанию срока договора лизинга.
• а) Возврат имущества

Д 01 К 03−1 и Д 02−1 К 02 -«лизинговое имущества принято в состав собственных основных средств».

б) Выкуп имущества Д 02−1 К 03−1 — «Списано с баланса лизингового имущества которое перешло в собственность лизингополучателя (срок действия договора лизинга равен срока полезного использования).

Д 91−2 К 03−1 — «Списывается остаточная стоимость лизингового имущество, если оно выкуплено до окончания срока действия договора».

• Б) Учет у лизингополучателя
• 1) Получатель лизингового имущества

Д 001 — «Принято на за балансовый учет лизингового имущества по первоначальной стоимости указанной в договоре».

2) Начисление лизинговых платежей Д 20,25,26,44,23 К 76 — «Отражается начисленная лизинговая плата без НДС».

Д 19−4 К 76 — «Отражается НДС по счету фактуре лизингодателя».

Д 68−1 К 19−4 -«Отражается налоговый вычет НДС».

Д 76 К 51 — «Перечислена лизинговая плата лизингодателю».

Бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течении срока договора лизинга. Эти лизинговые платежи являются видов деятельности.

• 3) Окончание срока действия лизинга
• а) Возврат имущества

К 001 — «Имущество возвращено лизингодателю».

б) выкуп имущества К 001 — «Получено в лизинг имущество снято с за балансового учета».

Д 01 К 02 -" имущество принято на учет на основные средства".

Срок действия лизинга равен сроку полезного использования лизингового имущества.