Амортизация в целях налогового учета

В налоговом учете введено такое понятие, как «амортизационные группы». Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности организации — налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством Российской Федерации. Налоговым кодексом РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона. Данное правило может распространяться и на определение срока полезного использования для бухгалтерского учета. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации) [9].

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Оба этих метода в равной степени используются для начисления амортизации как по основным средствам, так и по нематериальным активам. До 1 января 2002 г. организации при определении объекта обложения налогом на прибыль могли использовать только линейный метод. В настоящий момент организации могут использовать один из двух методов. Единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

НА = (1/n) Ч 100%,.

где НА — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период его эксплуатации амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

НА = (2/n) Ч 100%,.

где НА — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества [2].

Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Организациям предоставляется право начисления ускоренной амортизации. Нормами, содержащимися в п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ, определяется порядок применения организациями ускоренных методов амортизации по основным средствам. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Для начисления амортизации по нематериальным активам применимо использовать понижающий коэффициент. Это обязательно должно быть указано в приказе по учетной политике организации на текущий календарный год. Пониженная норма амортизации должна применяться сначала и до окончания налогового периода.

Следует обратить особое внимание малых предприятий на то, что различного рода льготные режимы по начислению амортизации, ранее применявшиеся ими в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», с 1 января 2002 г. не действует. С этого времени малые предприятия не могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Не вправе они также применять механизм ускоренной амортизации основных средств с отнесением затрат на издержки производства в размере, превышающем в два раза нормы, установленные для соответствующих видов основных средств[9].

Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним Налоговый кодекс установил только линейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод для начисления амортизации применяется до месяца, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества либо равна, либо меньше 20% от его первоначальной стоимости. Далее организация обязана перейти на линейный метод начисления амортизации: месячная амортизация определяется путем деления остаточной стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода. При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств [9].