Классификация затрат на производство

Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам:

• 1. По экономической роли в процессе производства:
  • · основные;
  • · накладные.
• 2. По составу:
  • · одноэлементные;
  • · комплексные.
• 3. По способу включения в себестоимость продукции:
  • · прямые;
  • · косвенные.
• 4. По отношению к объему производства:
  • · условно-постоянные;
  • · условно-переменные.
• 5. По периодичности возникновения:
  • · текущие;
  • · единовременные.
• 6. По участию в процессе производства:
  • · производственные;
  • · коммерческие.
• 7. По эффективности:
  • · производительные;
  • · непроизводительные.

Кроме того, при планировании и анализе себестоимости промышленной продукции применяется группировка затрат по факторам, влияющим на размер себестоимости.

Дадим краткую характеристику приведенным классификациям.

1. По экономической роли в процессе производства.

Само название признака наводит на мысль, что в данном случае используется не бухгалтерский, а экономический подход. Тем не менее с точки зрения бухгалтерского учета, все достаточно просто: основные затраты — это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т. п.), а накладные затраты — это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Как правило, основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т. п.), а накладные — на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, эта классификация имеет еще один немаловажный аспект — в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и при котором возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого количества различных видов затрат, существенно затрудняется определение эффективности и рациональности произведенных расходов. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат, во-первых, унифицирует их учет, а во-вторых, делает процесс определения эффективности производственной деятельности предельно простым — затраты сверх норм относятся на убытки, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных расходов. Поэтому в том случае, когда такие нормы установлены, бухгалтерские работники не только должны знать о них, но и регулярно соотносить данные бухгалтерского учета с нормативными величинами. Своевременное обобщение подобной информации способно обеспечить оперативное принятие правильных управленческих решений. А именно это и является основной задачей бухгалтерского учета.

2. По составу.

Комплексными называются затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных можно отнести амортизационные отчисления, расходы на оплату труда. Сырье, топливо и энергия могут быть как комплексными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Практическое значение данной классификации состоит в правильной организации учета. Начинающий бухгалтер или бухгалтер, плохо знакомый с технологическим процессом, может испытывать серьезные затруднения при определении вида затрат, на который следует относить те или иные расходы. Поэтому если классификация произведена, то количество ошибок при отнесении расходов будет минимальным. Кроме того, данная классификация может иметь весьма существенное значение при формализации задачи для решения на ЭВМ. Помимо того, что разработчик (штатный или привлеченный со стороны) технологию производства знает, как правило, хуже бухгалтера, сортировка затрат по составу позволит правильно организовать взаимодействие модулей программного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.

3. По способу включения в себестоимость продукции.

По этому признаку затраты делятся на прямые и косвенные.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные — образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

4. По отношению к объему производства.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т. п.). Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т. п.).

Уровень условно-постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия. Эта классификация довольно близка по содержанию к классификации затрат на основные и накладные. Разница состоит не только в экономическом смысле классификации, но и в ее практическом применении. Самым ярким примером применения данной классификации является определение точки безубыточности продукции, то есть того объема продаж, при котором производство становится безубыточным. Переводная экономическая литература и собственные разработки российских специалистов не обходятся без приведения графика, в котором наглядно представлен процесс определения этой точки. Мы не будем приводить этот график хотя бы для того, чтобы не повторяться. Заметим только, что все формулы и графики, разработанные для определения этой точки, фактически сводятся к одному — безубыточность продукции наступает тогда, когда удельный размер постоянных издержек на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных издержек, включенных в себестоимость этого изделия. Так как в этом показателе фактически участвуют три фактора, то, располагая информацией о распределении затрат на условно-постоянные и условно-переменные, можно проводить довольно гибкую маркетинговую стратегию.

5. По периодичности возникновения.

Данная классификация предназначена для того, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. Тем самым достигается выполнение требования своевременности бухгалтерского учета и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

К текущим (то есть постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным, то есть однократным или периодически производимым (с периодичностью более месяца), относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

• · расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы).
• · расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, кроме расходов, возмещаемых за счет чистой прибыли (из фонда освоения новой техники или иных аналогичных фондов) или за счет целевых источников финансирования.
• · единовременные расходы на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих отраслях промышленности. Расходы, связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти расходы осуществляются самими предприятиями или имеют характер компенсации расходов специализированных организаций (например, отчисления на геологоразведочные работы и т. п.).

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

Общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

6. По участию в процессе производства.

Деление затрат на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла — производственный цикл и цикл реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды затрат различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при осуществлении отдельных операций.

7. По эффективности.

Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса могут быть устранены.

К непроизводительным затратам относятся потери от простоев, брак продукции и т. п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что их большая часть может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций. Поэтому раздельное ведение учета производительных и непроизводительных расходов может оказаться весьма полезным.