Теоретическая и методическая основа бухгалтерского учета и учета производственных запасов

Экономическая сущность, значение и оценка учета производственных запасов организации

Для обеспечения непрерывного процесса производства, промышленные предприятия должны располагать производственными запасами. В себестоимости готовой продукции материалы составляют более 80%, поэтому задачей бухгалтера является осуществление контроля за правильностью списания израсходованных материалов. Снижение расхода производственных запасов является важнейшим резервом снижения себестоимости готовой продукции, а соответственно снижение отпускной цены на продукцию, что делает ее конкурентоспособной. Производственные запасы разнообразны и в производстве используются по-разному.

Производственные запасы — это материальные ценности, которые:

• 1) являются предметами труда;
• 2) целиком используются в производственном процессе и при этом полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
• 3) заменяются после каждого производственного цикла.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета важное значение имеет классификация производственных затрат.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Производственные запасы занимают значительную долю в имуществе организации. Они мобильны и поэтому необходим контроль за их сохранностью и их использованием.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

• 10. «Материалы»;
• 11. «Животные на выращивании и откорме»;
• 14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 15. «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете электронно-вычислительных машин содержание номенклатуры — ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково — серийной системе, используя 6-значные коды: первые два знака указывают синтетический счет, третий группа материалов, следующий знак означают подгруппу материалов, остальные — порядковый номер.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно — постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Оценка производственных запасов.

Основой для правильной организации учета производственных запасов служит разработанная в организации номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный перечень материалов, запасных частей, топлива и других объектов, используемых в данной организации. Номенклатура служит справочником для специалистов всех отделов (отдел материально-технического обеспечения, бухгалтерия, плановый, финансовый и др.). Каждому наименованию материалов присваивается числовое обозначение — номенклатурный номер (код). В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Формируется она как сумма фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением производственных запасов. Фактическую себестоимость каждого вида производственных материалов устанавливают по окончании месяца, когда бухгалтер будет иметь данные, подтверждающие все слагаемые этой себестоимости (расходы на перевозку, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и прочие расходы).

Материалы являются наиболее весомым компонентом в составе производственных запасов. Они постоянно находятся в движении, меняется цена на них, а поэтому возникает необходимость в текущем учете оценивать материалы по учетным ценам. На каждый вид материально-производственных запасов рассчитывается учетная цена для текущей оценки и контроля за их движением.

Распространены два варианта расчета учетных цен: первый — установление учетных цен на уровне договорных (покупных), а отклонения в стоимости в этом случае представляют собой сумму транспортно-заготовительных расходов по их приобретению; второй — учетная цена определяется как средняя величина фактической стоимости их приобретения, рассчитанная за длительный период, или как плановая себестоимость заготовления, установленная на основе покупных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости материалов от их средней или плановой себестоимости квалифицируются как экономия или перерасход средств.

Фиксированная цена устанавливается неизменной на год. При ее выборе за основу принимается цена, установленная производителем или поставщиком на дату применения этого порядка учета. По окончании года организация имеет возможность пересмотреть фиксированные цены на производственные запасы. В течение года фиксированная цена изменяется в случае поступления новых наименований производственных запасов.

Хозяйствующие субъекты при выборе учетной политики на предстоящий год могут предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, израсходованных на производство:

• 1. по средней (средневзвешенной) себестоимости;
• 2. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
• 3. себестоимости каждой единицы.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество. Общая стоимость вида (группы) запасов соответственно складывается из себестоимости их остатка на начало месяца и себестоимости поступивших в отчетном месяце запасов. Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета. Он учитывает колебание цен и сглаживает их.

При методе ЛИФО применяют такое правило: «последняя партия на приход — первая в расход». Таким образом, первыми в расход списываются материальные ценности по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д. По данному методу себестоимость продукции будет приближаться к рыночной стоимости. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей. При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО.

Таким образом, в зависимости от используемого метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыли от ее реализации. В условиях инфляции и роста цен метод ЛИФО завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает оценка расхода материалов по средней себестоимости их приобретения за отчетный месяц.