Начисление амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы — это долговременные затраты организации, которые в течение расчётного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. 18, с.271]. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению Комиссии организации:

— по средствам индивидуализации участников гражданского оборота.

Товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) — на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

• — по иным объектам (права на объекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства («ноу-хау»); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности), — на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;
• — по другим объектам нематериальных активов — на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования нематериальных активов может производиться при условии возобновления или продления срока их функционирования. Срок полезного использования нематериальных активов также пересматривается в случае выявления ошибок при его определении.

Для синтетического учёта амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Аналитический учёт амортизации нематериальных активов ведётся по их видам и отдельным объектом.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный способ Нелинейный способ (а) метод уменьшаемого остатка, б) метод суммы чисел лет).

Производительный способ Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• — срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РБ;
• — ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Пример Торговое предприятие приобрело у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» стоимостью 21 700 000 тыс. руб., сроком полезного использования 5 лет.

При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования, коэффициент ускорения равен 2.

Рассчитать суммы амортизационных отчислений за год и амортизационные отчисления за месяц тремя способами:

• 1) Линейным способом;
• 2) Нелинейным способом;
• 3) Производительным способом.
• 1) Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Решение:

Норма амортизации г.= (1:5)х100=20%

Амортизационные отчисления г.=(21 700 000×20%):100=4 340 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=4 340 000:12=361 667 тыс. руб.

• 2) Нелинейный способ начисление амортизации
• а) Метод уменьшаемого остатка:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

Решение:

Норма амортизации г.=(1:5)х2×100%=40%

Амортизационные отчисления г.1=(21 700 000×40):100=8 680 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=8 680 000:12=723 333 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.2=(21 700 000−8 680 000)х40:100=5 208 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=5 208 000:12=434 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.3=(21 700 000−8 680 000−5 208 000)х 40:100=3 124 800 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=3 124 800:12=260 400 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.4=(21 700 000−8 680 000−5 208 000−3 124 800)х40:100=1 874 880 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=1 874 880:12=156 240 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.5=(21 700 000−8 680 000−5 208 000−3 124 800−1 874 880)=2 812 320 тыс. руб.

б) Метод суммы чисел лет:

Сумма чисел лет=1+2+3+4+5=15 лет Амортизационные отчисления г.1=(5−1+1):15×21 700 000=7 233 333 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=7 233 333:12=602 778 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.2=(5−2+1):15×21 700 000=5 786 667 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=5 786 667:12=482 222 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.3=(5−3+1):15×21 700 000=4 340 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=4 340 000:12=361 667 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.4=(5−4+1):15×21 700 000=2 893 333 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=2 893 333:12=241 111 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.5=(5−5+1):15×21 700 000=1 446 667 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=1 446 667:12=120 555 тыс. руб.

3) Производительный способ начисление амортизации Заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Характеристика счета 05

«Амортизация нематериальных активов»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.