Учёт денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и специальных счетах в банках

В соответствии с Регламентом по открытию и закрытию счетов в банках Республики Молдова, утвержденным решением Национального банка Молдовы № 297 от 25 декабря 2004 года, с последующими изменениями и дополнениями и Регламентом об условиях и порядке осуществления валютных операций, утверждённым Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы № 8 от 28 января 2010 г., Monitorul Oficial al Republicii Moldova, № 41−43/177 от 26.03.2010 уполномоченные банковские учреждения могут открывать предприятиям текущие счета в иностранной валюте. Вышеуказанные нормативные документы дают каждому предприятию право открыть несколько счетов в любой иностранной валюте.

Для открытия текущего счета в иностранной валюте предприятия представляют в банк те же документы, что и при открытии текущего счета в национальной валюте. После проверки представленных документов по решению руководителя (или другого уполномоченного лица) банк открывает предприятию текущий счёт в иностранной валюте, присваивая ему соответствующий номер. При открытии текущего счёта в иностранной валюте, как правило, между предприятием и банковским учреждением заключается договор на банковское обслуживание, в котором определяются перечень оказываемых банком услуг, размер комиссионных, права и обязанности сторон и др.

Согласно действующему законодательству, денежные средства на текущий счёт в иностранной валюте могут быть получены только безналичным путём.

Для проведения операций в иностранной валюте, таких как погашение обязательств по договорам на импорт товаров и услуг; возврат кредитов, предоставленных в иностранной валюте, оплата командировочных расходов за рубеж, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством, предприятия могут приобретать соответствующую валюту. В этих целях они представляют в обслуживающий банк заявление, в котором указывают назначение приобретаемой иностранной валюты, а также документ, подтверждающий необходимость приобретения иностранной валюты, срок исполнения и др. Если предприятие не использовало иностранную валюту по назначению в установленные сроки с даты ее приобретения, оно обязано предложить ее для продажи обслуживающему банку.

В соответствии с Положением о командировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 836 от 24 июня 2002 года наличная иностранная валюта выдается с текущего счёта в иностранной валюте только для оплаты командировочных расходов за рубеж, а также других связанных с ними расходов. Сумма наличной иностранной валюты, выдаваемая предприятиям на командировочные расходы, не должна превышать эквивалент 5 ООО долларов США ежемесячно на каждого командированного. Одновременно уполномоченный банк выдает и соответствующее разрешение на вывоз иностранной валюты за рубеж. Суммы, превышающие указанный лимит, выдаются также с разрешения НБМ.

Предприятия не имеют права перечислять средства с текущего счёта в иностранной валюте на текущие счёта в иностранной валюте других резидентов, за исключением уполномоченных банков. Что касается перечислений с текущего счета в иностранной валюте на счета нерезидентов, они могут осуществляться в пределах текущих международных операций, операций по переводу капитала, осуществляемых без разрешения НБМ, а также в других случаях, предусмотренных Регламентом об условиях и порядке осуществления валютных операций.

Операции в иностранной валюте осуществляются предприятиями с использованием документов, указанных в Перечне видов расчетных и бухгалтерских документов, используемых при осуществлении банковских операций, утвержденном Решением Административного совета Национального банка Молдовы № 168 от 8 июня 2000 года с последующими изменениями и дополнениями. К таким документам относятся:

платежное поручение в валюте — для осуществления расчетов и отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте;

мемориальный ордер по валютным операциям — для взыскания комиссионных и других платежей при осуществлении операций в иностранной валюте;

декларация на выдачу наличности — при выдаче наличности в иностранной валюте.

Заявление на покупку иностранной валюты Заявление на продажу иностранной валюты Аналитический учет валютных средств ведется по каждому виду иностранной валюты отдельно в иностранной валюте и в леях в зависимости от источников поступления и направлений их использования.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предприятие использует активный счет 243 «Текущие счета в иностранной валюте». По дебету этого счета отражается поступление средств в иностранной валюте, а по его кредиту — их использование. Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода.

К счету 243 «Текущие счета в иностранной валюте» могут быть открыты следующие субсчета:

• 2431 «Валютные счета внутри страны» ,
• 2432 «Валютные счета за рубежом» ,
• 2433 «Связанные валютные средства» .

Субсчет 2431 «Валютные счета внутри страны» предназначен для отражения операций в иностранной валюте, осуществляемых предприятиями через валютные счета, открытые в банковских учреждениях Республики Молдова.

Субсчет 2432 «Валютные счета за рубежом» используется предприятиями, имеющими разрешение НБМ на открытие валютных счетов в банковских учреждениях за рубежом и осуществляющими операции через эти счета.

Субсчет 2433 «Связанные валютные средства» предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных и переданных в залог денежных средств в иностранной валюте. На счете 243 «Текущие счета в иностранной валюте» отражается леевый эквивалент сумм, выраженных в иностранной валюте. Для пересчета используется курс обмена валют, установленный НБМ на дату проведения соответствующей операции (дата поступления денежных средств в иностранной валюте или дата их перевода).

При покупке (продаже) предприятием иностранной валюты составляются следующие бухгалтерские записи:

• *на сумму приобретенной иностранной валюты (эквивалент в леях): Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» ;
• *на сумму проданной иностранной валюты (эквивалент в леях): Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» ;
• *на сумму комиссионных за услуги банка по покупке (продаже) иностранной валюты:

Дт 713 «Общие и административные расходы» Кт 242 «Текущие чета национальной валюте» .

Поступление денежных средств в иностранной валюте при осуществлении других текущих операций отражается следующими бухгалтерскими записями:

*на сумму денежных средств, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Кт 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» .

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» .

Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» .

Кт 224 «Краткосрочные авансы выданные» .

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» .

Кт 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» .

Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» ;

*на сумму полученных банковских кредитов и займов: Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Кт 411 «Долгосрочные кредиты банков» .

Кт 413 «Долгосрочные займы» .

Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков» .

Кт 513 «Краткосрочные займы» ;

*на сумму денежных средств, полученных в виде краткосрочных и долгосрочных авансов:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Кт 424 «Долгосрочные авансы полученные» .

Кт 523 «Краткосрочные авансы полученные» ;

*на сумму денежных средств, поступивших на валютный счет из кассы предприятия:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 241 «Касса» .

Выбытие денежных средств с валютного счета предприятия отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 2242 «Краткосрочные авансы, выданные за рубежом» .

Кт 2431 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Так же выбытие может отражаться:

*на суммы, перечисленные в счет погашения финансовых и торговых обязательств:

Дт 411 «Долгосрочные кредиты банков» .

Дт 413 «Долгосрочные займы» .

Дт 511 «Краткосрочные кредиты банков» .

Дт 513 «Краткосрочные займы» .

Дт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» .

Дт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» .

Дт 523 «Краткосрочные авансы полученные» .

Дт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» .

Дт 539 «Прочие краткосрочные обязательства» .

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» ;

*на сумму денежной наличности, выданной в кассу на командировочные расходы за рубеж:

Дт 241 «Касса» .

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» ;

*на сумму денежных средств, размещенных в виде долгосрочных и краткосрочных инвестиций в несвязанные и связанные стороны (если оплата инвестиций происходит в момент их приобретения):

Дт 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны» .

Дт 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» .

Дт 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны» .

Дт 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны» .

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Операции, отраженные по дебету и кредиту счета 243 «Текущие счета в иностранной валюте», вносятся в регистры аналитического и синтетического учета. Указанные регистры являются основой для составления Отчета о движении денежных средств. Все данные по бухгалтерским записям вносятся в Главную Книгу по данному счёту.

В результате изменения курса обмена валют в период между датой возникновения операции в иностранной валюте и датой ее погашения или датой составления финансовых отчетов возникают курсовые валютные разницы. Курсовая валютная разница является результатом отражения в бухгалтерском учете и финансовых отчетах одной и той же операции в иностранной валюте по разным курсам обмена валюты, а также пересчета денежных средств, дебиторской задолженности, неоплаченного капитала и обязательств в иностранной валюте на дату составления баланса.

Курсовые валютные разницы могут классифицироваться по разным признакам:

• *в зависимости от характера изменения курса обмена иностранной валюты:
  • а) положительные курсовые валютные разницы, Ь) отрицательные курсовые валютные разницы;
• *в зависимости от вида операций в иностранной валюте: а) курсовые валютные разницы по текущим операциям,
• б) курсовые валютные разницы по операциям, связанным с движением капитала.

Порядок определения, признания и отражения в бухгалтерском учете курсовых валютных разниц в результате осуществления операций в иностранной валюте регламентируется положениями НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют». Так, курсовые разницы по текущим операциям в иностранной валюте относятся на доходы и/или расходы того отчетного периода, в котором были признаны. Положительные курсовые валютные разницы отражаются на счете 622 «Доходы от финансовой деятельности», субсчет 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц», а отрицательные — на счете 722 «Расходы финансовой деятельности», субсчет 7223 «Расходы по курсовым валютным разницам» .

Курсовые валютные разницы по остаткам денежных средств на валютном счете отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• *на сумму положительных курсовых валютных разниц: Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности», субсчет 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц» ;
• *на сумму отрицательных курсовых валютных разниц:

Дт 722 «Расходы финансовой деятельности», субсчет 7223 «Расходы по курсовым валютным разницам» .

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате осуществления операций в иностранной валюте, не должны отождествляться с доходами и расходами (суммовыми разницами), возникающими вследствие покупки (продажи) иностранной валюты. Так, разницы, возникающие вследствие покупки (продажи) иностранной валюты через коммерческий банк, не признаются курсовыми валютными разницами, так как они являются результатом применения двух видов валютного курса — валютного курса, установленного НБМ, и коммерческого курса (купли/продажи), установленного уполномоченным банком. Покупка (продажа) иностранной валюты осуществляется по коммерческому валютному курсу, а в бухгалтерском учете эти операции отражаются по валютному курсу НБМ. В результате возникает суммовая разница (доходы или расходы) между оценкой иностранной валюты по курсу НБМ и курсу коммерческого банка на одну и ту же дату. Соответствующие доходы (расходы) отражаются в составе других операционных доходов (расходов) предприятия следующими бухгалтерскими записями:

*на отрицательную суммовую валютную разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 714 «Другие операционные расходы» .

Кт 242 «Текущие счета в иностранной валюте» ;

*на положительную суммовую разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 242 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Кт 612 «Другие операционные доходы» .

Учет денежных средств на других счетах в банке Кроме текущих счетов, предприятия могут открывать в банке и другие специальные счета для проведения специфических расчетных операций. На этих счетах ведется учет денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте, размещенной в аккредитивах, чеках и банковских карточках, кредитных и магнитных картах.

Порядок осуществления расчетов на специальных счетах в банках определяется Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова, утвержденным Постановлением Национального банка Молдовы № 150 от 26 июня 2003 года, и Регламентом о банковских карточках, утвержденным Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы № 62 от 24.02.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 36−38/124 от 04.03.2005 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аккредитив — это распоряжение владельца счета коммерческому банку об открытии им специального счета бенефициару, предназначенного для оплаты отгруженных товаров или оказанных услуг при предъявлении документов, подтверждающих отправку товара или оказание услуг. Аккредитив может быть открыт в национальной или иностранной валюте, в банке плательщика или бенефициара.

Множество условий действия аккредитива обусловливают его классификацию по ряду признаков.

В зависимости от юридической формы аккредитив подразделяется на:

отзывной — который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом или плательщиком без согласия и уведомления бенефициара;

безотзывной — который содержит условие о невозможности его изменения без согласия договаривающихся сторон.

В зависимости от степени обеспечения (гарантии) платежа в специальной литературе рассматриваются следующие виды аккредитивов:

покрытый — при наличии гарантий выплаты его стоимости другими банковскими учреждениями;

непокрытый — без дополнительных гарантий выплаты его стоимости другими банковскими учреждениями.

На территории Республики Молдова применяются только покрытый и безотзывной аккредитивы.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован другому лицу. Выплата аккредитива наличными деньгами запрещается.

В Республике Молдова аккредитив открывается на срок до 25 дней. Срок закрытия аккредитива, открываемого за счет бюджетных средств, не может выходить за пределы бюджетного года, то есть 31 декабря.

Закрытие или приостановление аккредитива осуществляется:

• а) по истечении срока аккредитива;
• б) при наличии заявления договаривающихся сторон об отказе от использования аккредитива по истечении срока его действия.

Плательщик получает в банке выписку со счета и ведомость об использовании аккредитива, возвращенного бенефициаром через свой банк.

Аналитический учет аккредитивов ведется отдельно по видам аккредитивов, по банкам, в которых открыты аккредитивы, по клиентам, пользующимся аккредитивами, и по видам валюты, в которой открыты аккредитивы.

В международной практике в платежных операциях, кроме аккредитива, используется расчетный чек.

Чек — это расчетный документ, посредством которого предприятие дает распоряжение банку-плательщику выплатить определенную сумму денежных средств при предъявлении чека чекодержателем.

Срок действия чековой книжки и чека из чековой книжки, выданного чекодержателю для оплаты в банк, определяется законодательством. Срок чековой книжки может быть продлен, а остаток пополнен.

В Республике Молдова расчетный чек не используется.

Для получения чековой книжки в банк представляется заявление, которое должно содержать подписи лиц, имеющих право подписывать платежные документы, и оттиск печати. К заявлению прилагается платежное поручение для перечисления средств с текущего или ссудного счета на забалансовый счет банка, с которого будут выдаваться лимитированные чековые книжки. Контроль за использованием чековой книжки, выданной для погашения кредиторской задолженности, ведется в оперативном порядке главным бухгалтером предприятия.

Другой счет, открываемый предприятием в банке, предназначен для расчетов через банковские карточки.

Банковская карточка (карта) — это стандартизированный, защищенный и индивидуализированный носитель информации, используемый его держателем в порядке, предусмотренном взаимными обязательствами с эмитентом, и принимаемый к оплате торговцем в качестве платежного инструмента при приобретении товаров, потреблении услуг, снятии наличности и получении других банковских услуг. Денежные средства с банковских карточек используются в основном подотчетными лицами для оплаты полученных услуг, приобретенных материалов без составления платежных документов (например, при оплате за горючее, приобретенное на автозаправочных станциях и др.).

Карточки подразделяются на две группы по ряду признаков:

а) в зависимости от области их использования:

внутренние карточки, областью использования которых является территория Республики Молдова, международные карточки — карточки, которые могут быть использованы как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами (Visa и MasterCard и др.);

б) в зависимости от функции карточек:

дебетовые карточки — карточки, которые напрямую связаны с банковскими счетами их держателей, с которых списываются суммы, эквивалентные стоимости приобретаемых товаров, потребляемых услуг или снимаемой держателями наличности;

кредитные карточки — карточки, которые указывают на то, что их держателям открыты кредитные линии, что позволяет им приобретать товары, потреблять услуги, получать наличность в пределах заранее установленного лимита. Предоставленные кредиты погашаются в порядке, установленном в кредитном договоре;

предоплаченные карточки — карточки, которые пополняются путем перевода определенной денежной суммы с банковских счетов держателей либо оплатой наличными;

* многофункциональные карточки — карточки, которые сочетают в себе функции вышеперечисленных карточек.

Для получения банковской карточки их держатель должен представить в банк заявление, заявление-анкету и доверенность, на основании которых ему выдается карточка.

При использовании банковских карточек электронный терминал (банковский автомат) выдает держателю расходный ордер на бумажном носителе в двух экземплярах, который имеет определенную структуру и используется для составления авансового отчета. Держатель банковской карточки получает на определенную дату в конце месяца или по его требованию выписку со счета. Выписка со счета по международной банковской карточке содержит информацию как в иностранной валюте, так и в пересчете на молдавские леи. Также, многие коммерческие банки на сегодняшний день предоставляют такую услугу, как просмотр состояния счёт в режиме «On-Line» с помощью Интернета.

Выписка со счета должна содержать следующие сведения: дату совершения операции по карточке; дату, когда результат операции по карточке был отражен по дебету или кредиту счета; тип операции; номер квитанции или другие сведения, позволяющие с помощью квитанций проверить бухгалтерские проводки; комиссионные, взимаемые исключительно за пользование карточкой; адрес или номер телефона для получения разъяснений по выявленным ошибкам.

Аналитический учет банковских карточек ведется по видам карточек и по банкам-эмитентам.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и банковских карточках, предназначен активный счет 244 «Специальные счета в банках». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на специальные счета в банках, а по его кредиту — использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой неиспользованную сумму денежных средств, числящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и банковских карточках на конец отчетного периода. К счету 244 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

• 2441 «Аккредитивы» ,
• 2442 «Чеки и/или банковские карточки» ,
• 2443 «Средства на кредитных и магнитных картах» .

Выплаченные банку комиссионные за услуги по выдаче наличности, расчетных книжек, иностранной валюты, по управлению денежными средствами на банковских счетах признаются расходами периода и отражаются бухгалтерской записью: Дт 713 «Общие и административные расходы» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» .

Синтетический учет средств, находящихся на специальных счетах в банках, ведется в регистре по счету 244 «Специальные счета в банках», который может составляться вручную или автоматически. Данный регистр ведется в разрезе отчетных периодов, корреспондирующих счетов и видов деятельности. В конце отчетного периода информация данного регистра переносится в Главную книгу.