Учет движения и амортизации основных средств

Учет основных средств на предприятии ОАО «Нижне-Ленское» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и внутренним Стандартом по учету основных средств. Переоценка основных средств производится по однородным группам основных средств согласно приказу руководителя 1 раз в 3 года. Уровень существенности для отражения в отчетности итогов переоценки основных средств — 10% и более по однородной группе основных средств. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» постоянно действующей комиссией по приемке основных средств. По основным средствам, используемым на добычных участках, срок полезного использования определяется длительностью лицензий, условиями эксплуатации на основании справки, утверждаемой главным инженером. Амортизация начисляется по основным средствам, стоимость которых превышает 40 000 руб. Имущество стоимостью менее 40 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов.

Рассмотрим бухгалтеский и налоговый учет основных средств на предприятии. ОАО «Нижне-Ленское» безвозмездно получило объект основных средств от другой организации. Его балансовая (остаточная) стоимость, указанная в документах о передаче, составляет 200 000 руб., а рыночная стоимость на дату оприходования равна 300 000 руб. (остаточная стоимость объекта, отраженная в документах о передаче, меньше рыночной стоимости на дату оприходования). Кроме того, передающая организация дополнительно оплатила расходы по доставке (транспортировке) объекта основных средств в сумме 1 200 руб., включая НДС — 200 руб.

Таблица 2.3 — Безвозмездное получение основных средств предприятия ОАО «Нижне-Ленское».

ОАО «Нижне-Ленское» приобрело у поставщика оборудование для производственных нужд, не требующее монтажа, стоимостью 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб.

Таблица 2.4 — Приобретение оборудования для производственных нужд ОАО «Нижне-Ленское».

Документально данная операция по приходованию основных средств оформляется актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

На предприятии ОАО «Нижне-Ленское» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1. Дебет 20 «Основное производство» — 800 000 руб.

Дебет 19−5, 10 -160 000 руб.

Кредит 76−3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) — 960 000 руб.

2. Дебет 76−3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) — 960 000 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» — 960 000 руб.

3. Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» — 160 000 руб Кредит 19−5, 10 — 160 000 руб.

Выбытие основных средств с ОАО «Нижне-Ленское» производится в различных формах: безвозмездная передача основных средств, передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ОАО «Нижне-Ленское» — первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В бухгалтерии оформлены следующие записи:

— остаточная стоимость:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» — 680 000 руб.

Кредит 01 «Основные средства» — 680 000 руб.

— износ:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» — 120 000 руб.

Кредит 01−2 «Основные средства (субсчет выбытие) «- 120 000 руб.

— остаточная стоимость:

Дебет 58 «Финансовые вложения» — 600 000 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разница списана за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов. При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4.

ОАО «Нижне-Ленское» в январе 2013 г. ввело в эксплуатацию оборудование, требующее монтажа. По имеющимся документам стоимость имущества составила 30 000 руб. (без НДС). Стоимость монтажа — 6000 руб. (без НДС). ОАО «Нижне-Ленское» установила основному средству срок полезного использования — четыре года. Способ начисления амортизации — линейный. Бухгалтер предприятия ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующие проводки:

Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 000 руб. — принято к учету оборудование, требующее монтажа;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 07 «Оборудование к установке» — 30 000 руб. — отражена передача оборудования в монтаж;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6000 руб. — учтены затраты на монтаж;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 36 000 руб. — принято оборудование к учету в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» начислял амортизацию по этому оборудованию следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 750 руб. (36 000 руб.: 48 мес.) — начислена амортизация.

В мае 2013 г. в бухгалтерию ОАО «Нижне-Ленское» поступила накладная на отдельный элемент оборудования, который был установлен при его монтаже, стоимостью 8400 руб. (без НДС). Бухгалтер предприятия ОАО «Нижне-Ленское» отразил стоимость этой детали в составе материально-производственных запасов и списал в состав расходов следующей проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8400 руб. — отражена стоимость детали в составе материально-производственных запасов;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» — 8400 руб. — списаны материально-производственные запасы в производство.

Следует отметить, что правила определения первоначальной стоимости основных средств установлены п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Согласно ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества) формируется исходя из остаточной стоимости.

Таким образом, бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское», принимая объект основных средств к учету, не смог своевременно включить в первоначальную стоимость все фактические расходы на его приобретение. Ошибка в оценке стоимости основного средства привела к неправильной сумме начисленной амортизации, что, в свою очередь, повлияло на величину остаточной стоимости имущества. Занижение налоговой базы привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

С учетом обнаруженной ошибки, бухгалтером ОАО «Нижне-Ленское» были внесены исправления в учет и до начислен налог на имущество. Бухгалтер предприятия внес изменения в первоначальную стоимость основного введенного в эксплуатацию средства и исправил акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1).

Бухгалтером ОАО «Нижне-Ленское» были оформлены исправительные проводки:

Дебет 10 Кредит 60 — 8400 руб. — исключена стоимость детали из состава материально-производственных запасов;

Дебет 20 Кредит 10 — 8400 руб. — исключена из состава затрат стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 08 Кредит 60 — 8400 руб. — увеличена сумма вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08 — 8400 руб. — увеличена первоначальная стоимость основного средства.

Затем бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» пересчитал сумму ежемесячных амортизационных отчислений по этому основному средству, которая должна была составить 925 руб. [(36 000 руб. + 8400 руб.): 48 мес.]. Таким образом, за все месяцы эксплуатации бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» доначислил амортизацию в сумме 525 руб. [(925 руб. — 750 руб.) x 3 мес.] и оформил следующую проводку: Дебет 20 Кредит 02 — 525 руб. — доначислена амортизация по основному средству за февраль-апрель.

В расчет налоговой базы за I квартал входит остаточная стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Остаточная стоимость имущества за отчетный период должна была быть указана с учетом увеличения: на 1 февраля — на 8400 руб.; на 1 марта — на 8225 руб. (8400 руб. — 175 руб.); на 1 апреля — на 8050 руб. (8400 руб. — 175 руб. x 2 мес.).

Среднегодовая стоимость имущества увеличилась на 6169 руб. [(8400 руб. + 8225 руб. + 8050 руб.): 4] и на 6169 руб. увеличилась налоговая база.

Следует отметить, что минерально-сырьевая база предприятия постоянно укрепляется за счет выполнения геологоразведочных работ по имеющимся лицензиям. Для проведения горно-обогатительных работ ОАО «Нижне-Ленское» в январе 2013 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 5000 EUR (без НДС). По условиям договора право собственности переходило к покупателю в момент передачи ему оборудования от поставщика. Оплата — в рублях по курсу Банка России на день платежа. ОАО «Нижне-Ленское» получило оборудование 19 января 2013 г., оплатило 16 февраля 2013 г., ввело в эксплуатацию 27 февраля 2013 г. Оборудованию был установлен срок полезного использования, равный 20 месяцам. Метод начисления амортизации — линейный.

Бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующие проводки:

19 января Дебет 08 Кредит 60 — 172 000 руб. (5000 EUR x 34,40 руб/EUR) -отражены затраты на приобретение оборудования;

16 февраля Дебет 08 Кредит 60 — 300 руб. [5 000 000 EUR x (34,46 руб/EUR — 34,40 руб/EUR] - отражена отрицательная курсовая разница в затратах на приобретение оборудования;

27 февраля Дебет 01 Кредит 08 — 172 300 руб. (172 000 руб. + 300 руб.) — оборудование введено в эксплуатацию.

Ежемесячно начиная с марта Дебет 20 Кредит 02 — 8615 руб. (172 300 руб.: 20 мес.) — начислена амортизация.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, который применил бухгалтер, устарел — включил отрицательную суммовую разницу, возникшую до ввода объекта в эксплуатацию, в сумму фактических затрат на его приобретение. Бухгалтер завысил первоначальную стоимость основного средства, что привело к завышению налоговой базы по налогу на имущество и переплате этого налога.

Бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 — 300 руб. — сторнирована курсовая разница;

Дебет 91 Кредит 60 — 50 руб. [5000 EUR x (34,41 руб/EUR — 34,40 руб/EUR)] - отражена курсовая разница на отчетную дату (31 января);

Дебет 91 Кредит 60 — 250 руб. [5000 EUR x (34,46 руб/EUR — 34,41 руб/EUR)] - отражена курсовая разница на дату погашения обязательства;

Дебет 01 Кредит 08 — 300 руб. — скорректирована первоначальная стоимость основного средства.

Затем бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» пересчитал ежемесячную сумму амортизации, которая составила 8600 руб. (172 000 руб.: 20 мес.). Излишне начисленную амортизацию сторнировал: Дебет 20 Кредит 01 — 30 руб. [(8615 руб. — 8600 руб.) x 2 мес.] - уменьшена сумма начисленной амортизации за март и апрель.

После этого бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» пересчитал сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал. Остаточная стоимость оборудования была завышена: на 1 марта — на 300 руб. (172 300 руб. — 172 000 руб.); на 1 апреля — на 285 руб. [(172 300 руб. — 8615 руб.) — (172 000 руб. — 8600 руб.)].

Таким образом, налоговую базу за I квартал бухгалтер завысил на 146,25 руб. (300 руб. + 285 000 руб.): (3 + 1), а сумму налога — на 1 руб. (146,25 руб. x 2,2%: 4).

Поэтому бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующую проводку:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций» — сторнирована излишне начисленная сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал. Остаточная стоимость имущества за отчетный период указана с учетом уменьшения: на 1 марта — на 300 руб. (172 300 руб. — 172 000 руб.); на 1 апреля — на 285 руб. [(172 300 руб. — 8615 руб.) — (172 000 руб. — 8600 руб.)]. Среднегодовая стоимость имущества уменьшилась на 146,25 руб. [(300 руб. + 285 руб.): (3 + 1)] и на сумму 146,25 руб. уменьшилась налоговая база.

Положительно можно оценить тот факт, что ОАО «Нижне-Ленское» начисляет амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным методом. Итоговые данные двух способов начисления практически совпадают, что позволяет сократить время и трудоемкость расчетов на рассмотренном участке бухгалтерской работы.