Составление сводного отчёта о прибылях и убытках

Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головного предприятия и его дочернего общества, в результате чего получаем промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках.

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200— (200×60%)). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

В случае если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Далее из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются: из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках — дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета; из сводного отчета о прибылях и убытках — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключаем 5000 тыс. руб.; из сводного отчета о прибылях и убытках — стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему в части продукции, списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им продукции в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 тыс. руб. (1200^ 200), стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде, составляет 4000 тыс. руб. Данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на сумму 200 тыс. руб., приобретенные им у головного общества и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головного общества. Прибыль по реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб., следовательно, прибыль по реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70/1200 = 0,059; 200×0,059= 12) и себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, 188 тыс. руб. (200—-12). Эту сумму исключаем из строки 020 сводного отчета.

Как видно, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головного продукцию на сумму 800 тыс. руб., которую оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего предприятия не включаются, сумма выручки у головного предприятия от реализации данного оборудования была исключена нами: из сводного отчета, поэтому из строки 020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этого оборудования, отраженная в отчете о прибылях и убытках головного общества в сумме 750 тыс. руб. (800—50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800—700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исчислить сумму амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб. (50/800 = 0,063; 100×0,063 = 6), на которую также необходимо уменьшить строку 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

После выполнения всех перечисленных операций, пересчитываем показатели, отраженные по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках.

Методическими рекомендациями предусмотрено, что в случае, если дочернее общество равновелико (по 50% принадлежат двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества, то есть свод показателей отчетности происходит пропорционально.

Как уже отмечалось, в сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных предприятий включаются также данные зависимых обществ. В соответствии с Методическими рекомендациями включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

• · показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе;
• · показателя, отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.

При включении в сводную отчетность показателей зависимого общества необходимо иметь в виду следующее:

• · при определении величины показателя участия в зависимом * обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения собственного капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей;
• · если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

В приведенном примере мы рассматривали составление сводной отчетности группой взаимосвязанных предприятий, состоящей из материнской, дочерней и зависимой организаций. Составление сводной отчетности финансово-промышленных групп имеет некоторые особенности, поскольку в соответствии с Законом «О финансово-промышленных группах» от 30.11.95 г. № 190-ФЗ участниками финансово-промышленной группы признаются не только головная организация и ее дочерние общества, но и юридические лица, не являющиеся головным и дочерним предприятием, но подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания финансово-промышленной группы.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24, устанавливает следующие правила составления сводной отчетности финансово-промышленной группой:

• · показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников финансово-промышленной группы складываются;
• · в указанной отчетности отражается инвестиционная деятельность финансово-промышленной группы в целом. Инвестиции, направленные участниками финансово-промышленной группы в центральную компанию, и средства, внесенные ими в ее уставный капитал, в отчетности не отражаются;
• · показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками финансово-промышленной группы, в отчетность не включаются;
• · прибыль и убытки каждого участника финансово-промышленной группы показываются в отчетности в развернутом виде;
• · в сводной отчетности финансово-промышленной группы не выделяются показатели деловой репутации и доли меньшинства.