Лекция 3. Классификация затрат для оценки себестоимости и запасов

Затраты на продукт и затраты за период Запасы готовой продукции и НЗП в соответствии с МСФО и нашими стандартами оцениваются по усеченной себестоимости, не включающей как минимум административные и коммерческие расходы. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты на период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость — затраты на продукт — материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах НЗП и остатках готовой продукции на складе, их можно инвентаризировать. К ним относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы (ОПР).

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера — коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов. Непроизводственные затраты всегда имеют характер исходящих, поскольку почти никогда не регистрируются как активы, а сразу же относятся на уменьшение прибыли. Производственные же затраты можно считать входящими с начала производственного цикла до момента реализации продукции, когда они превращаются в исходящие.

Основные и накладные затраты.

По отношению к конкретному направлению учета выделяют затраты основные и накладные. К основным относятся затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат. Накладными называют затраты, непосредственно не связанные с ним — расходы на управление предприятием. (Волкова О. Н.).

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (с технологическим процессом). Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Это расходы связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. (Вахрушина М. А.). НР служат для поддержания существования самого предприятия как бизнеса.

3. Прямые и косвенные затраты Прямыми затратами считаются такие затраты, которые можно прямо отнести к какому-либо изделию (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прямые прочие затраты — наладка станка для конкретного изделия). Косвенные затраты — это совокупность затрат, которые невозможно отнести на конкретное изделие или вид изделий, т. е. на объект калькулирования, и тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выбранной методике. Распределение косвенных затрат позволяет сформировать полную себестоимость, но в зависимости от базы распределения результаты будут различаться. Косвенные затраты могут быть переменными (электроэнергия, расходы по снабжению) или постоянными (аренда, амортизация, налоги).

Прямые затраты на оплату труда и РСЭМО часто называют конвертированными затратами, т.к. это затраты на превращение сырья в готовый продукт, их называют также стоимостью обработки.

4. Вопрос. Классификация затрат для принятия управленческих решений Входящие и исходящие затраты Входящие затраты — это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и предполагается принесут доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в разряд исходящих.

Например, с момента реализации товаров затраты можно считать исходящими расходами. Сравнение их величины с доходом от их реализации дает величину прибыли. Таким образом, входящие являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы» .

Постоянные и переменные затраты Постоянные затраты не зависят от объема выпуска продукции. К ним относятся: зарплата административного персонала, амортизация, расходы на охрану, ремонт и т. п. Совокупные переменные затраты линейно зависят от объема выпуска продукции. Например, заплата производственных рабочих, если она начисляется пропорционально выработанной продукции. Переменные затраты на единицу продукции является постоянной величиной.

Существует три вида зависимости переменных затрат от объема производства:

Пропорциональная зависимость, когда затраты нарастают строго пропорционально росту объема производства (дельта, а / дельта х=1).

Дегрессивная зависимость переменных затрат (дельта, а / дельта х меньше1). Если коэффициент эластичности затрат равен 0,2, то это означает, что затраты на 20% состоят из переменных затрат, а на 80% из постоянных затрат.

Прогрессивная зависимость (дельта, а /дельта х больше 1).

В теории выделяют скачкообразную зависимость для постоянных затрат, при которой увеличение объема производства сначало приводит к росту затрат, а затем они стабилизируются.

Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, постоянные затраты — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Релевантные и нерелевантные Релевантные затраты — это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения. Нерелевантные — независящие, неизбежные при любом варианте решения.

При рассмотрении большого количества альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели которые от варианта к варианту меняются (они будут релевантными затратами). Например, релевантные затраты представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от варианта принимаемого решения.

Учет релевантности издержек может существенно повлиять на принимаемые решения по управлению.

Безвозвратные затраты — те, которые уже сделаны, но вернуть их нельзя никаким управленческим решением. Все безвозвратные затраты являются нерелевантными.

С релевантными затратами связано понятие устранимых и неустранимых расходов, т. е. принимаемых и непринимаемых в расчет при выборе варианта решения. Устранимые затраты — те, которых можно избежать, выбрав иной, альтернативный курс действий. Неустранимые — те, которых избежать невозможно ни при каком варианте. При принятии оптимального решения принимают во внимание устранимые затраты.

Вмененные (воображаемые) затраты могут включать еще величину упущенной прибыли, дохода, риски, процент на капитал и другие расходы.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая будут потеряна или которой жертвуют, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты имеют место только в случаях, когда ресурсы ограничены. Вмененные затраты начисляются условно и по финансовому учету нигде не отражаются.

Приростные и предельные затраты.

Приростные (инкрементальные, дифференциальные) затраты выделяются для подготовки удобной для руководителя информации. Отчет, полученный с использованием данной группы затрат, ускоряет процесс принятия решений. В некоторых случаях рассматриваются данные только о приростной выручке, приростных затратах и приростной прибыли.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции. (Вахрушина М. А.) Эти показатели используются при оценки целесообразности освоения новых секторов рынка, при принятии решения об оптимальном для существующих условий объеме производства. Не всегда нужно стремиться максимально увеличивать объем производства.

Предельные расходы определяют путем сопоставления валовых затрат (сумма постоянных и переменных затрат) при разных объемах производства и деления полученной разности на изменение этого объема.

Вал2 — Вал1/Х2-Х1 (или дельтаХ).