Проблемы и особенности корректировки таможенной стоимости товаров

таможня кодекс стоимость контроль Таможенная стоимость товара является базой для определения величины пошлин и иных бюджетных сборов. Эта сумма декларируется лицом, осуществляющим перевод товаров через границу. Таможенная стоимость товара — основной объект контроля таможенных органов, помимо пресечения ввоза / вывоза запрещенных предметов.

Вопрос корректировки таможенной стоимости ввозимых товаров на протяжении многих лет является достаточно спорным вопросом во взаимоотношениях таможни и импортеров. Общеизвестно, что при ввозе товаров корректировка таможенной стоимости в сторону увеличения традиционно использовалась таможенными органами в качестве основного резерва повышения собираемости таможенных платежей и выполнения, таким образом, планового задания по наполнению федерального бюджета. Плановое задание всегда имело устойчивую тенденцию к увеличению, поэтому стремление таможни извлечь максимум возможностей из ресурса корректировки таможенной стоимости год от года возрастало.

С началом функционирования Таможенного союза наступил новый этап, в том числе и в сфере регулирования таможенной стоимости ввозимых товаров. Нормативно-правовая база, регламентирующая вопросы таможенной стоимости в целом и корректировки таможенной стоимости в частности, к настоящему моменту полностью обновлена.

Цель данной курсовой работы — изучить особенности корректировки таможенной стоимости товаров, а так же рассмотреть последствия и найти пути решения проблем, возникающих в связи с этими корректировками.

Для этого должны быть решены следующие задачи:

· Необходимо проанализировать изменения, связанные с образованием Таможенного союза;

· Выявить принципиально новые особенности Таможенного кодекса Таможенного союза;

· Рассмотреть что такое таможенная стоимость товаров, как она контролируется и в связи, с чем может корректироваться.

· А так же определить, как влияет корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров на налог на добавленную стоимость. И как в этом случае учитывать НДС.

1. Таможенный кодекс Таможенного союза. Изменения и результаты его появления

1.1 Изменения и отличия ТК ТС от ранее действовавшего ТК РФ

С 1 июля 2010 г. на территории РФ введен в действие Таможенный кодек Таможенного союза (ТК ТС). В его основу заложены положения Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур. Таможенный кодекс РФ (ТК РФ) до его отмены действовал в части, не противоречащей ТК ТС. Таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, — в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

Таможенный союз — форма торгово-экономической интеграции сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

«Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» (Заключено в г. Москве 25.01.2008) (ред. От 18.10.2011). Оно регулирует отношения, возникающие в связи с введением и применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в отношении товаров, происходящих из иностранных государств и предназначенных для единой таможенной территории Таможенного союза.

При этом стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами, как, например, договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза, подписанный в г. Душанбе 06.10.2007.

Рассмотрим некоторые изменения, произошедшие в налоговом законодательстве в связи с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза.

I Изменился ряд терминов и понятий Для наглядности изменения терминов и понятий, используемых в таможенном законодательстве, сведем их в таблицу.

Таблица 1. Изменение основных терминов и понятий

* Исключение: временное хранение товаров в ТК ТС не является таможенной процедурой.

** В отношении товаров, по которым до 01.07.2010 были установлены ставки вывозных таможенных пошлин.

II Важными новшествами в сфере таможенного регулирования являются:

· создание единых условий транзита на всей территории таможенного союза (т.е. транзита через территории государств-участников Таможенного союза);

· отмена таможенного оформления и таможенного контроля за товарами, происходящими с территории государств — участников таможенного союза, выпущенными иностранными товарами для свободного потребления на единой таможенной территории стран — участников таможенного союза.

III Изменения коснулись и порядка декларирования товаров.

Таможенное декларирование в ТС согласно новому Кодексу производится как в письменной, так и (или) электронной формах с использованием декларации (п. 3 ст. 179 ТК ТС). Виды таможенной декларации в соответствии с п. 1 ст. 180 ТК ТС могут быть следующими:

— декларация на товары;

— транзитная декларация;

— пассажирская таможенная декларация;

— декларация на транспортное средство.

IV ТК ТС предусматривает новые формы таможенного контроля по сравнению с формами, установленными, ранее действовавшим ТК РФ, а именно:

· учет товаров, находящихся под таможенным контролем,

· проверку системы учета товаров и отчетности.

V Кроме того, ТК ТС содержит статьи о порядке задержания товаров и документов на них при проведении таможенного контроля. В Таможенном кодексе аналогичных норм не было. В частности, в случаях, установленных ТК ТС, должностные лица таможенных органов задерживают товары и документы на них, которые не являются предметами административных правонарушений или преступлений. Задержанные товары и документы на них хранятся таможенными органами в течение одного месяца, а скоропортящиеся продукты — в течение 24 часов. Товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию таможенного союза или вывозу за пределы такой территории, и документы на них хранятся таможенными органами в течение трех суток.

VI Так же введена статья 201 «Отказ в выпуске товаров» в которой сообщается, что при несоблюдении условий выпуска товаров, а именно:

· не предоставление таможенному органу лицензий, сертификатов, разрешений и иных документов, необходимых для выпуска товаров (за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров);

· а также в случаях, если товары не предъявлены таможенному органу, зарегистрировавшему таможенную декларацию в течение тридцати календарных дней со дня, следующего за днем ее регистрации, либо в течение этого срока введены запреты и ограничения, таможенный орган отказывает в выпуске таких товаров таможенный орган не позднее истечения срока выпуска товаров отказывает в выпуске товаров в письменной форме с указанием всех причин, послуживших основанием для такого отказа, и рекомендаций по их устранению.

Порядок оформления отказа в выпуске товаров определяется решением Комиссии таможенного союза.

Таможенный орган отказывает в выпуске товаров, если при проведении таможенного контроля товаров таможенными органами были выявлены нарушения таможенного законодательства таможенного союза, за исключением случаев, если:

· выявленные нарушения, не являющиеся поводом к возбуждению административного или уголовного дела, устранены;

· выявленные нарушения устранены, а декларируемые товары не изъяты или на них не наложен арест в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.

VII Следующее изменение, о котором стоит упомянуть это увеличение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Так, согласно п. 3 ст. 211 ТК ТС ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:

1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, — до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами После выпуска товаров таможенные органы вправе осуществлять проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений. В ранее действующей норме этот срок был равен одному году. В соответствии с вновь принятым документом таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. Более того, законодательством государств — членов таможенного союза может быть установлен срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров до пяти лет.

Для наглядности изменения сроков уплаты таможенных пошлин, некоторых таможенных процедур и прочего можно оформить в таблицу.

Таблица 2. Увеличение сроков уплаты таможенных пошлин

Некоторые сроки сокращены. Это можно назвать положительным моментом, так как изменения внесены с целью уменьшения времени таможенного оформления. Например, срок выпуска товаров сократился на один рабочий день. В Таможенном кодексе выпуск предусмотрен не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления документов, необходимых для таможенного оформления, и предъявления товаров (п. 1 ст. 152 ТК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 196 ТК ТС выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТК ТС. Хотя для проведения или завершения форм таможенного контроля, с письменного разрешения начальника таможенного органа, этот срок может быть увеличен до десяти рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации (п. 4 ст. 196 ТК ТС).

Таблица 3. Сокращение сроков выпуска товаров

Кроме этого, Таможенным кодексом Таможенного союза установлены новые сроки, а именно:

Таблица 4. Новые сроки, введенные ТК ТС

1.2 Принципиально новые особенности ТК ТС

Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза (п. 2 ст. 1 ТК ТС).

Замечу, что ТК ТС затрагивает много принципиально новых вопросов таможенного регулирования по сравнению с ТК РФ. С вводом его в действие выявилась определенная несогласованность в работе таможенных служб стран — участниц таможенного союза. Новый Таможенный кодекс имеет множество ссылок на законодательство государств — членов ТС, в частности на закон «О таможенном регулировании Российской Федерации» от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 23.07.2013)

Целями этого Федерального закона являются:

1) обеспечение выполнения Российской Федерацией международных договоров, составляющих договорно-правовую базу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, решений органов Таможенного союза в сфере таможенного регулирования и таможенного дела;

2) обеспечение экономической безопасности Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами;

3) совершенствование государственного управления в сфере таможенного дела;

4) обеспечение соблюдения прав и законных интересов лиц, осуществляющих деятельность, связанную с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, а также иных лиц, реализующих права владения, пользования и распоряжения товарами, ввезенными в Российскую Федерацию и вывозимыми из Российской Федерации;

5) создание условий для развития внешнеэкономической деятельности и внешнеторговой деятельности, инфраструктуры в сфере таможенного дела.

С 01.07.2010 кроме самого ТК ТС вступил в силу ряд других нормативных документов, в том числе:

1. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»

2. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 11.12.2009) «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»

3. Соглашение по ветеринарно-санитарным мерам от 11.12.2009

4. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров»

ТК ТС предусматривает новые формы таможенного контроля по сравнению с формами, установленными ТК РФ, а именно: учет товаров, находящихся под таможенным контролем; проверка системы учета товаров и отчетности. Как уже упоминалось ранее вместо формы таможенного контроля «таможенная ревизия» введена форма «таможенная проверка» (таблица 1, п/п 1.1., гл. 1)

Формами таможенного контроля являются:

1) проверка документов и сведений;

2) устный опрос;

3) получение объяснений;

4) таможенное наблюдение;

5) таможенный осмотр;

6) таможенный досмотр;

7) личный таможенный досмотр;

8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;

9) таможенный осмотр помещений и территорий;

10) учет товаров, находящихся под таможенным контролем;

11) проверка системы учета товаров и отчетности;

12) таможенная проверка.

Таким образом, обобщая изменения, получаем следующие выводы:

· В Таможенный кодекс таможенного союза включена глава, регламентирующая порядок задержания товаров и документов на них при проведении таможенного контроля.

· Теперь таможенное декларирование производится только в письменной и электронной форме, с использованием таможенной декларации. Устная и конклюдентная формы декларирования исключены.

· В целях содействия экспорту высокотехнологичных товаров установлен сокращенный и закрытый перечень документов при подаче декларации на товары для помещения под таможенную процедуру экспорта товаров.

· Претерпели изменения вопросы, связанные с применением таможенных процедур.

· Изменены сроки совершения таможенными органами различных операций.

2. Определение, контроль и корректировка таможенной стоимости

2.1 Определение таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств — членов таможенного союза. Этот договор регулирует вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если:

· товары фактически пересекли таможенную границу

· и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру (за исключением таможенной процедуры таможенного транзита).

При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного союза.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в некоторых случаях — таможенным органом (эти случаи будут разобраны далее).

Если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена из-за отсутствия документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, то определение точной величины таможенной стоимости товаров откладывается. В таком случае разрешается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости.

· Случаи определения таможенной стоимости,

· порядок декларирования и контроля таможенной стоимости,

· особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для таких случаев устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем:

· заявления о величине таможенной стоимости товаров,

· об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров,

· представления подтверждающих их документов.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

Если декларация таможенной стоимости в случаях, установленных решением Комиссии таможенного союза, не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары. При выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными или должным образом не подтверждены, таможенный орган вправе потребовать представления декларации таможенной стоимости.

Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Заявляя таможенную стоимость, декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей.

2.2 Контроль таможенной стоимости товаров

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, которые уполномочены производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов при осуществлении таможенного контроля товаров.

Этот порядок разработан на основании ТК ТС и соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года, и применяется:

· при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;

· при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;

· при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости.

Нормативными правовыми актами государств — членов Таможенного союза могут устанавливаться случаи, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости товаров, вывозимых с единой таможенной территории Таможенного союза, осуществляется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация либо иной документ, допускающий вывоз товаров с единой таможенной территории Таможенного союза.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками Цель проведения контроля таможенной стоимости товаров — проверка соблюдения декларантом (или таможенным представителем) требований, в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

По результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение:

· о принятии заявленной таможенной стоимости товаров,

· или о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, которое доводится до декларанта в порядке и в формах, которые установлены решением Комиссии таможенного союза.

При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:

· по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях,

· о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;

· полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств — членов Таможенного союза за рубежом;

· полученная от государственных органов государств — членов Таможенного союза;

· полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

Информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств — членов Таможенного союза способом.

Для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.

2.3 Корректировка таможенной стоимости товаров

В том случае, когда, по результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров, таможенный орган выявил недостоверное заявление таможенной стоимости, он принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров. Причем как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров.

В том случае если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений.

Если декларант не согласен с этим решением, то корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом.

Корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости товаров:

· по результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров;

· по результатам проведения дополнительной проверки и таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе в связи с рассмотрением мотивированного письменного обращения декларанта (таможенного представителя). Это возможно в случае если после выпуска товаров обнаружено, что декларантом заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и определена таможенная стоимость товаров.

Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:

· расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости,

· отражение скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов.

При осуществлении корректировки таможенной стоимости товаров заполнение декларации таможенной стоимости (ДТС) является обязательным.

Необходимо отметить, что в случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров декларантом скорректированная таможенная стоимость товаров должна быть подтверждена документами, на основании которых производился ее расчет. А в случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом указывается источник использованных данных.

Порядок начисления и взимания пеней при доначислении таможенных пошлин, налогов в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров устанавливается законодательством государств — членов Таможенного союза.

Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:

· расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости,

· отражение скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов.

3. Таможенный НДС при ввозе товаров на территорию РФ

3.1 Порядок учета налога на добавленную стоимость на таможне

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база по НДС определяется в соответствии с:

· главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»,

· таможенным законодательством Таможенного союза

· законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Так, согласно НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в порядке, установленном ст. 160 НК РФ.

Компания, являющаяся плательщиком НДС, вправе принять данный налог к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия: ѓ

· товар приобретен для облагаемой налогом деятельности; ѓ

· товар ввезен на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; ѓ

· НДС уплачен таможенным органам.

При наличии документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товара, и соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, в бухгалтерском учете отражается вычет таможенного НДС:

· Дт 19 Кт 76.1 — учтен НДС, начисленный в таможенной декларации;

· Дт 76.1 Кт 51 — НДС уплачен на счет таможенного органа;

· Дт 68.2 Кт 19 — уплаченный таможенный НДС принят к вычету.

При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. В случае ввоза товаров на территорию РФ с территории государства-члена Таможенного союза необходимо руководствоваться:

· Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008

· Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

При этом в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

3.2 Проблемы учета НДС при скорректированной таможенной стоимости ввозимых товаров

Как уже не раз упоминалось ранее, при ввозе товаров на территорию РФ декларанты самостоятельно определяют таможенную стоимость товаров и сумму НДС, подлежащую уплате таможенным органам. Нередко получается, что последние производят корректировку таможенной стоимости (КТС), влекущую дополнительную уплату «таможенного» НДС.

Корректировка таможенной стоимости ввозимых на территорию РФ товаров, производимая таможенным органом, нередко оспаривается в суде. А затем по решению суда взыскание таможенным органом дополнительных сумм налога признается неправомерным. Как следствие, таможенникам приходится оформлять минусовые КТС, а налогоплательщику необходимо восстановить принятый к вычету налог в той части, которая признана излишне уплаченной. Возникает вопрос: в каком налоговом периоде это нужно исполнить, т. е. в каком налоговом периоде отражаются суммы НДС, восстановленные в результате признания судом недействительным решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товаров?

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в целях гл. 21 НК РФ признается объектом налогообложения.

Общая сумма «ввозного» НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, рассчитанной исходя из ст. 160 НК РФ.

В виде формулы расчет суммы «ввозного» НДС выглядит так:

НДС = (ТСТ + ВТП + А) x 10% (или 18%), где

· ТСТ — таможенная стоимость товаров;

· ВТП — ввозная таможенная пошлина;

· А — акцизы.

Таким образом, особенность расчета «таможенного» НДС (особенность налогообложения операций по ввозу товаров на территорию РФ) состоит в том, что сумма НДС, уплачиваемая на таможне, зависит от величины таможенной стоимости ввозимых товаров, определяемой по правилам, установленным таможенным законодательством, действующим в рамках Таможенного союза. Поэтому таможенники строго контролируют величину таможенной стоимости ввозимых товаров.

В силу ст. 68 ТК ТС, если решение о корректировке заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров принято таможенным органом до выпуска товаров, декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений.

А если декларант не согласен с вынесенным решением о корректировке таможенной стоимости?

По разъяснениям Минфина России, если декларант считает, что его права были нарушены при проведении таможенного контроля, он должен руководствоваться положениями ст. 9 ТК ТС, согласно которым любое лицо вправе обжаловать решение таможенных органов в порядке, установленном законодательством государства — члена Таможенного союза.

Но, как правило, в целях ускорения процесса выпуска товаров и по требованию таможни декларант корректирует таможенную стоимость исходя из величины таможенной стоимости, определенной таможней, и уплачивает дополнительные таможенные платежи (в том числе НДС) в соответствии с произведенной корректировкой, а уж затем обжалует вынесенное решение.

Отмечу, что такой порядок действий со стороны декларанта: вначале «добровольная» уплата, а затем обжалование, не препятствует реализации им права оспаривать решение таможни о корректировке таможенной стоимости и требовать возврата излишне уплаченных таможенных платежей. Данный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 13 328/12. В нем Высшие арбитры указали, что действующее законодательство не устанавливает запретов и ограничений на предъявление требований о возврате излишне уплаченных таможенных платежей даже в том случае, если платежи декларантом вносились добровольно.

Получается, что при принятии таможенниками решения о корректировке таможенной стоимости товаров необходимо иметь в виду, что доплата декларантом скорректированной суммы не свидетельствует о законности решения таможни, и не лишает декларанта права обжаловать это решение в судебном порядке и не исключает возможности признания судом этого решения незаконным.

Корректировка в учете Порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров, взыскание которых признано судом неправомерным, нормами НК РФ не урегулирован.

По мнению Минфина России, налогоплательщику следует корректировать излишне принятый к вычету НДС посредством уточненной декларации. Порядку восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров таможенному органу, взыскание которых признано судом неправомерным, Минфин России посвятил Письма от 14.11.2011 № 03−07−08/318 и от 03.11.2009 № 03−07−08/224. Надо отметить, что их содержание ничем не различается и выводы из этих писем одинаковы и иных позиций Минфина не встречается.

Финансовый орган указывает, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе на территорию РФ.

Согласно п. 17 Правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Учитывая изложенное, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, включая наличие таможенной декларации, подлежащей регистрации в книге покупок.

В случае если по решению суда взыскание таможенным органом суммы НДС признано неправомерным, и она подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором производились указанные вычеты.

Таким образом, если следовать приведенным разъяснениям, у налогоплательщика возникнет обязанность по уплате пеней. Не удивительно, что при проведении контрольных мероприятий налоговые органы ссылаются на указанные Письма при вынесении решений о доначислении пеней. Однако, надо отметить, что есть альтернативный подход, позволяющий оспорить начисление пеней по данному основанию в судебных инстанциях.

Как было сказано, начисление пеней можно оспорить. Это подтверждают выводы судей, изложенные в Постановлении ФАС ДВО от 04.03.2013 N Ф03−569/2013, в котором была рассмотрена следующая спорная ситуация.

При ввозе товаров на территорию РФ организация уплатила и приняла к вычету суммы НДС, исчисленные с учетом произведенных таможенным органом корректировок таможенной стоимости (КТС) товаров в сторону увеличения. Впоследствии данные корректировки были оспорены организацией в арбитражном суде и решения таможенного органа были признаны недействительными. В связи с этим таможенный орган составил и направил организации формы КТС (которые, к слову, таможенный орган заполняет в течение 10 рабочих дней с момента поступления судебного акта или решения вышестоящего таможенного органа и направляет декларанту не позднее рабочего дня, следующего за днем заполнения) содержащие минусовые показатели сумм налога, ранее принятых к вычету на основании оспоренных форм КТС.

Руководствуясь указанными минусовыми формами КТС, организация произвела восстановление сумм НДС в налоговом периоде, в котором такие минусовые корректировки были приняты таможенным органом.

Однако в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекторы посчитали, что корректировку (по решению суда) организация должна была отразить, подав уточненные декларации за тот налоговый период, в котором они были приняты к вычету. А поскольку в нарушение п. 1 ст. 81 НК РФ организация не сдала уточненные декларации за те периоды, в которых были приняты налоговые вычеты, инспекторы на основании ст. 75 НК РФ начислили пени в сумме 111 709 руб. за просрочку уплаты НДС.

В ответ организация обратилась в суд и нашла там поддержку: арбитры трех инстанций пришли к выводу о несоответствии оспариваемого решения положениям ст. ст. 75, 81 и гл. 21 НК РФ. При этом судьи исходили из следующего.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Надо отметить, что ФАС ДВО согласился с выводами судей нижестоящих инстанций об отсутствии самого факта несвоевременной уплаты налога в бюджет организацией, с чем связано начисление соответствующих пеней.

Кроме того, признавая недействительным решение инспекции в части начисления пеней по НДС, суды исходили также из отсутствия оснований, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, для внесения налогоплательщиком изменений в налоговые декларации и представление в налоговые органы уточненных налоговых деклараций за прошедшие налоговые периоды. По их мнению, наличие судебных решений о неправомерной корректировке таможенной стоимости и составление таможенным органом в связи с этим форм корректировки таможенной стоимости, содержащих минусовые показатели сумм налога, нельзя отнести к числу таких оснований.

В соответствии с п. 1 ст. 81 налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации:

· факта неотражения или неполноты отражения сведений,

· ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В рассматриваемой ситуации основанием для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, послужили судебные решения:

· о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости,

· принятии таможенным органом «минусовых» корректировок, что не может быть признано обнаруженным фактом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также не является ошибкой общества, приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По мнению арбитров, ссылка инспекции на Письма Минфина России не может быть признана обоснованной, так как в этих Письмах указано, что они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных Письмах.

Федеральные арбитры Дальневосточного округа согласились с выводами коллег апелляционной инстанции о том, что вопрос восстановления сумм НДС в рассматриваемом случае нормами НК РФ не урегулирован. Вместе с тем судьи считают правомерным применение в этом случае по аналогии положений п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которым суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком при прекращении права на применение налоговых вычетов и восстанавливаются в том налоговом периоде, когда это право прекращено.

Таким образом, судьи трех судебных инстанций (первой, апелляционной и кассационной) признали недействительным решение налогового органа о начислении пени по НДС в сумме 111 709 руб. Следует сказать, при вынесении данного решения суд также принял во внимание, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в спорных налоговых периодах, были фактически уплачены в бюджет в установленные сроки. Соответственно, отсутствует сам факт несвоевременной уплаты в бюджет сумм НДС, являющийся основанием для начисления пени согласно правилам ст. 75 НК РФ.

Итак, какие выводы можно сделать с учетом сказанного?

Во-первых, суть спора состоит в различном толковании налоговым органом и обществом совокупности норм ст. ст. 81, 171 и 172 НК РФ и в различном определении периода отражения в налоговом учете сумм НДС, восстановленных в результате признания судом недействительным решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, на основании которого ранее такие суммы налога были уплачены налогоплательщиком в бюджет и приняты им к вычету.

Во-вторых, поскольку порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров таможенному органу, взыскание которых признано судом неправомерным, нормами НК РФ не установлен, позиция, изложенная в письмах Минфина, не является истиной в последней инстанции.

Какой подход выбрать?

Ответ на поставленный вопрос зависит от того, считает ли организация получение от таможенного органа минусовых КТС обнаруженным фактом неотражения сведений в налоговой декларации (ошибкой).

Таким образом, если с учетом п. 1 ст. 81 НК РФ организация примет за основу подход Минфина, ей придется представить в налоговый орган уточненные декларации и, как следствие, уплатить пени.

Что касается альтернативного подхода, исключающего начисление пеней, то его сторонникам нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

4. Практическая часть

Задача 1. Составить схему корреспонденции счетов по учету экспортных операций

Задача 2. Провести анализ экономической эффективности товарообменных операций

Таким образом, эффективность экспорта поставляемой продукции у фирмы «БРИЗ» выше на 20,83%. А рентабельность импорта выше у фирмы «Альбатрос» на 3,06%.

Заключение

Подводя итог проделанной работе, можно сделать вывод, что задачи, поставленные в начале работы для достижения главной цели, решены, а именно:

· Проанализированы изменения, связанные с образованием Таможенного союза; определены принципиально новые особенности Таможенного кодекса Таможенного союза по сравнению с, действовавшим ранее, Таможенным кодексом РФ.

В результате чего можно сделать следующие выводы о том, что в связи с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза произошли следующие изменения:

· В ТК ТС включена глава, регламентирующая порядок задержания товаров и документов на них при проведении таможенного контроля.

· Таможенное декларирование производится только в письменной и электронной форме, с использованием таможенной декларации. Устная и конклюдентная формы декларирования исключены.

· Претерпели изменения вопросы, связанные с применением таможенных процедур.

· Изменены сроки совершения таможенными органами различных операций.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем:

· заявления о величине таможенной стоимости товаров,

· об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров,

· представления подтверждающих их документов.

Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Заявляя таможенную стоимость, декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей.

Цель проведения контроля таможенной стоимости товаров — проверка соблюдения декларантом (или таможенным представителем) требований, в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

Когда, по результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров, таможенный орган выявил недостоверное заявление таможенной стоимости, он принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Компания, являющаяся плательщиком НДС, вправе принять данный налог к вычету, если выполнены следующие условия: ѓ