Проблемы и перспективы развития аудита в Украине

КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: Аудит

На тему Проблемы и перспективы развития аудита в Украине

СОДЕРЖАНИЕ аудиторская деятельность ВВЕДЕНИЕ

1.ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УКРАИНЕ

1.1 Роль и правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине

1.2 Современное состояние и основные проблемы аудиторской деятельности в Украине

2. СПОСОБЫ УСТРАНЕНИЯ ПРОБЛЕМ АУДИТА И ДАЛЬНЕЙШИЕ ПЕРПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В УКРАИНЕ

2.1 Способы улучшения состояния аудиторской деятельности в Украине

2.2 Перспективы развития аудиторской деятельности в Украине ВЫВОД ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

Украина на сегодняшний день является неотъемлемой составляющей мирового экономического сообщества и постепенно приобретает все большее значение как деловой и политический партнер. Хотя национальные особенности построения учетной системы и осуществление финансового контроля существуют, тем не менее интеграционные экономические процессы вызывают потребность в гармонизации международных учетной и аудиторской систем.

Одним из инструментов, который помогает развивать экономические отношения, в том числе международные, является аудит, поскольку он обеспечивает доверие к проверенной финансовой информации для ее пользователей разных уровней.

Актуальность выбранной темы заключается в незаконченности формирования в Украине относительно целостной и устойчивой системы внешнего аудита. Наличие законодательных рамок и четких границ поведения аудитора (в том числе и этического), к сожалению, еще не означает наличие такого поведения в аудиторской системе в целом и у конкретных аудиторов, в частности.

Цель данной работы заключается в рассмотрении фактического состояния аудита в Украине.

Обьект — аудитоская деятельность в Украине Предмет — Особенности ведения аудиторской деятедльности в Украине.

Задачи :

— Рассмотреть характерные особенности аудиторской деятельности в Украине;

— Рассмотреть правовые основы ведения аудиторской деятельности в Украине;

— Проанализировать современное состояние аудита в Украине;

— Разработать предложения по усовершеннствованию аудита в Украине.

Данную проблему рассматривали такие ученые как Алексеенко Д., Бондар В. П., Ерофеева В. А., Пискунов В. А, Битюкова Т. А., Єременко Д.В., Усач Б. Ф., Аксёнов С. В., Дебелый А. А. и другие.

1. ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УКРАИНЕ

1.1 Роль и правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине Аудит — это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью получения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия требованиям законов Украины, положениям (стандартам) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъекта хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей.

За сутью аудиторская деятельность представляет собой:

организационное обеспечение аудита;

методическое обеспечение аудита;

собственно аудит, который включает в себя практическое выполнение аудиторских проверок;

предоставление других аудиторских услуг.

Формы аудиторских услуг:

аудиторских проверках (аудита);

связанные с ними экспертизы;

консультации по вопросов бухгалтерского учёта, отчётности, налогообложения, анализу финансово-хозяйственной деятельности;

других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Сопутствующие аудиторские услуги:

Обзорные (экспресс) проверки; заданием экспресс проверки финансовой отчётности является предоставление аудитору возможности определить негативные факты, которые приводят его к выводу, что информация, полученная на основании принятой учётной политики, неправдиво представляется.

Операционная проверка; Заданием операционной проверки является исследование информации по отдельным вопросам с целью удовлетворения интересов клиента. Получатели такого отчёта должны сложить собственный вывод по отдельным вопросам на основании выполненных аудитором процедур проверки.

Компиляция (трансформация бухгалтерского отчёта); заданием процедуры трансформации бухгалтерской отчётности за другими бухгалтерскими стандартами заключается в создании удобных в использовании понятных таблиц и финансовой отчётности [4, c. 38]

Деятельность субъектов в данной области права регулируется следующими нормативно — правовыми актами:

Хозяйственный кодекс Украины от 16.03.2001 № 436,(ст. 362,363,365);

ЗУ от 26.01.1993 № 2939 «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине»;

ЗУ от 22.04.1993 № 3125 «Об аудиторской деятельности»;

ЗУ от 16.07.1999 № 996 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;

ЗУ от 25.02.1994 № 4038 «О судебной экспертизе»;

ЗУ от 16.06.1992 № 2460 «Об объединении граждан»;

приказ Минфина от 31.03.1999 № 87 (Минюст от 21.06.1999 № 399/3684 «Об утверждении Положений (стандартов) бухгалтерского учета»;

решение АПУ от 31.05.2007 № 178/6 «Об утверждении Положения о сертификации аудиторов»;

решение АПУ от 26.04.2007 № 176/7 «Об утверждении Порядка ведения Реестра аудиторских фирм и аудиторов»;

решение АПУ от 27.01.2005 № 144/7 «Положение о региональных отделениях Аудиторской палаты Украины». [19]

Фактически рынок аудита в Украине состоит из трёх независимых частей: рынка обязательного аудита, рынка «международного» аудита и рынка налогового аудита.

1. Рынок обязательного аудита.

Обязательный аудит. Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, чья отчетность подлежит официальному разглашению, за исключением учреждений и организаций, полностью содержащихся за счет государственного бюджета и не занимающихся предпринимательской деятельностью.

2) проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и прочих финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг;

4) государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

5) постановки вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом.

Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины. Субьекты обязательного аудита представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Субъекты обязательного аудита и получатели аудиторского заключения

2. Рынок «международного» аудита Фактически это рынок классического аудита, когда аудиторы подтверждают прозрачную финансовую отчетность, зачастую подготовленную по МСФО, для материнских компаний с целью дальнейшей консолидации, либо для международных финансовых институтов, или в немногочисленных случаях — для западных фондовых рынков.

На этом рынке доминирует «большая четвёрка» и незначительная часть рынка «международного» аудита находится у аудиторских фирм — членов международных аудиторских сетей (в Украине представлены все аудиторские сети TOP-30). Национальные аудиторские фирмы на этом рынке представлены слабо.

3. Рынок «налогового» аудита.

При отсутствии цивилизованных инвесторов и фондового рынка, единственным вопросом, который интересует компании-заказчики являются налоги.

По идее, «налоговый» аудит — это вообще не аудит; большинство профессиональных аудиторских фирм услуги по налоговому аудиту квалифицируют как аутсорсинг / ко-сорсинг внутреннего аудита, согласованные процедуры или консалтинговые услуги. На Западе «Tax Review» в большинстве случаев проводят юридические фирмы, в «большой четвёрке» налогово-юридические отделы.

Вот эта часть рынка и попадает под понятие «украинский аудит». Конечно, во время постановки задач заказчик зачастую ставит и дополнительные вопросы перед аудитором, например, и соответствие финансовой отчетности ПСБУ, и соблюдение законодательства, «кадровый» аудит, однако как правило эти вопросы второстепенны.

Тем не менее, не следует считать, что «налоговый» аудит — это украинское изобретение. В таких странах как Израиль или Кипр «налоговый» аудит является обязательным, результаты передаются в налоговые органы, и аудиторские фирмы в большинстве специализируются именно на таких аудиторских услугах.

Для предприятий подтверждение отчетности независимым аудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

1.2 Современное состояние и основные проблемы аудиторской деятельности в Украине Важная особенность ситуации в Украине заключается в том, что, в отличие от общемировой практики, где более 60% доходов распределяются между компаниями «большой четверки» (Ernst&Young, Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG), львиная доля украинского рынка принадлежит именно национальным аудиторам. Хотя подобное положение вещей стало возможным не в последнюю очередь в связи с существованием законодательных ограничений относительно возможности сертификации на украинском рынке иностранных аудиторских компаний среднего звена (их доля на рынке составляет лишь около 7%), все же утверждение позиций национальных аудиторов — свидетельство формирования среднего класса в стране.

Европейское законодательство требует внедрение европейской системы контроля качества услуг, и в этом нуждается рынок аудиторских услуг в Украине. Сейчас актуально скорее изучение и заимствование опыта развитых стран мира и Европы, чем проведение абсолютно неэффективной работы над собственными ошибками. Что, к сожалению, по сути, предлагает делать Аудиторская палата Украины (АПУ). Мир в основном уже отказался от практики проведения контрольной проверки качества по принципу peer review, когда аудиторы проверяют аудиторов. Более того, такой подход признан не отвечающим европейской директиве в отрасли аудита. В Украине же членами АПУ зачастую являются действующие аудиторы, имеющие собственные аудиторские компании.

Внедрение европейской системы контроля качества позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги.

Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна и сама по себе не может в необходимой мере гарантировать качество подготовки аудитора, поэтому к выбору аудитора нельзя подходить формально, ориентируясь только на его сертификат. Непрозрачная система сертификации аудиторов в какой-то мере препятствует также приливу кадров в аудиторский бизнес.

По оценкам BankNews в Украине насчитывается около 8 тыс. сертифицированных аудиторов и около 5 тыс. субъектов аудиторской деятельности, которые внесены в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. При этом в реестре насчитывается около 1,5 тыс. компаний и 3,5 тыс. физических лиц аудиторов-предпринимателей. Совокупный объем рынка аудиторских услуг в Украине оценивается на уровне 250 млн долл. в год или около 31 тыс. долл. в расчете на одного сертифицированного аудитора. [banknews.com.ua Банковские новости]. Данные о рынке аудита в Украине представлены в таблице 2.1 [16]

Таблица 2.1 Данные о рынке аудита в Украине — 2010 г.

Первой проблемой является недостаточное количество методических разработок по аудиторского контроля, регулирующие деятельность аудиторов Украины. Недостаточность приемов, методов влечет неточность аудиторского заключения на международном уровне.

Также проблемой является недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров. Недостаточное количество квалифицированных кадров влечет за собой не освоение рынка аудиторских услуг.

Отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита очень негативно влияет на скорость работы аудитора и на систематизацию данных о клиентах. Разработка программ по работе с аудиторской документацией способствовать уменьшению загруженности аудитора по документообороту, а также позволит разработать компьютеризированную клиентскую базу, которая в случае необходимости сможет выдать информацию того или иного клиента.

Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства украинских аудиторских фирм. Этот вопрос поднимается не только пользователями аудиторских услуг и государственными органами, но и самими аудиторами, которые заинтересованы в стабильном развитии рынка аудиторских услуг, повышении престижа аудиторской профессии. Не квалифицированность аудиторов очень серьезная проблема, требующая быстрого виришування путем повышения контроля при получении сертификатов аудиторов и увеличения государственного контроля при проведении аудита. Повышать налоговое давление не является целесообразным, поскольку аудиторы платят немалую сумму при получении сертификата и их налоговая нагрузка является достаточно серьезным.

Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы стараются учитывать уровень профессиональной компетентности своих сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления. Поэтому среди фирм, которые пользуются высоким спросом на рынке аудиторских услуг нет в штате неквалифицированных работников и тех, которые не имеют стажа в данной области.

Наряду с этим обязательными условиями качественного проведения аудита является планирование и документирование этого процесса. Аудиторской палатой Украины утверждены требования обязательности таких элементов организации процесса аудита, аудиторские фирмы неуклонно должны выполнять, чтобы не остаться без сертификата на проведение работы. Наряду с этими недостатками аудит имеет и свои преимущества, которые годами работы аудиторов совершенствуются и становятся нормой для каждой аудиторской фирмы и аудитора-предпринимателя:

— значительная экономия государственных средств, расходуемых на содержание контрольно-ревизионного аппарата. Оплата аудиторских услуг происходит за счет клиента и не требует затрат со стороны государства;

— поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов. Поскольку аудиторские фирмы — это юридические лица, то они платят налоги в государство, тем самым увеличивая поступления государственного бюджета;

— независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, что способствует повышению качества проверок. Конкурентность на украинском рынке аудиторских услуг является достаточно высокой и поэтому нужно быть высококвалифицированным специалистом, чтобы удовлетворят потребности и условия заказчиков;

— возможность выбора аудитора заказчиком. Это достаточно позитивное явление, поскольку аудитор не навязывается государством. Предприятие-заказчик может опираться на советы других при выборе аудиторской фирмы, или же обращаться к аудитору, который работал на предприятии и полностью удовлетворил требования заказчика, то есть опираться на собственный опыт.

Аудиторские услуги в Украине развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. На решение проблем влиять увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой области, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите имеет исключительно положительный характер.

2. СПОСОБЫ УСТРАНИЕНИЯ ПРОБЛЕМ АУДИТА И ДАЛЬНЕЙШИЕ ПЕРПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В УКРАИНЕ

2.1 Способы улучшения состояния аудиторской деятельности в Украине Правильные выводы о деятельности предприятия можно сделать лишь при наличии достоверной финансовой отчетности, что предусматривает проведение качественного и объективного аудита. Поэтому совершенствование аудита финансовой отчетности является очень важным и актуальным наданный момент. Сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита финансовой отчетности в частности вызывает у многих сетования: методика проверки остается несовершенной и не полностью учитываетсовременное научное достояние, которое должно быть положено в основу развития аудиторской практики. Поэтому в качестве путей совершенствования аудита финансовой отчетности необходимо:

Совершенствовать процедуры и технику аудита. Фактически все независимые аудиторские проверки базируются на выборочных проверках, которые дают возможность аудиторам заключать за исследованиям лишь части операций и событий, осуществленных предприятием — клиентом. Детальный аудит нуждается в экспертизе всех операций, свойственный ранней стадии развития аудита, но поскольку предприятия росли в размерах, объем операций стал великоват для сплошных проверок, чтобы быть рентабельным. Также в Законе Украи-ны «Об аудиторской деятельности» даже не вспоминается о порядке составление рабочих документов аудитора и ведения аудиторского досье. В международных аудиторских стандартах также нет положения относительно ведения аудиторских рабочих документов, а методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер. Поэтому нужно разработать совершенную методику составления аудиторских рабочих документов. Использовать ЭВМ в аудите.

Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс, поэтому аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторского предпринимательского риска.

Исходя из вышеизложенных проблем, можно предложить такие пути их решения:

— распространение результатов аудита на подразделения, не охваченные аудиторским процессом;

— усовершенствование системы управления и построение системы страхования аудиторских рисков;

— организация эффективной работы службы внутреннего аудита и контроля;

— разработка национальных стандартов аудита, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятий, на основе МСА [5];

Внесение изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг; повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов; организация контроля качества аудиторских работ и услуг; развитие правового поля аудита; обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора; конкретизировать и обеспечить соблюдение ответственности аудитора перед заказчиком. Также следует уделить внимание отсутствию специализированного программного обеспечения, позволяющего сделать статистическую выборку, оценку ситуации, прогнозирование, выдачу инструкций, контроль, наблюдение, планирование, то есть во многом облегчить и уточнить аудиторскую информацию, что позволит уменьшить долю аудиторского риска. Так как ни одна аудиторская фирма Украины в силу больших затрат на разработку и внедрение подобных программ не может себе этого позволить, данная обязанность должна возлагаться на государство.

Аудиторские фирмы и аудиторы обязаны разработать и внедрить в практику такую систему контроля качества, которая бы обеспечивала обоснованную уверенность в том, что сама фирма и ее персонал действуют в соответствии с Международными стандартами аудита, Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, законодательными и нормативными требованиями, регулирующими аудиторскую деятельность [17]

Важнейшим шагом в обеспечении качества аудита, который включается в систему контроля качества, является обеспечение независимости аудитора и соблюдение всех этических норм профессии. Независимость аудитора обеспечивается, прежде всего, неуклонным соблюдением правил профессиональной этики, которые основываются на Кодексе профессиональной этики Международной федерации бухгалтеров. Немаловажным аспектом также является оценка деятельности персонала, который должен иметь соответствующее образование и уровень квалификации, обязательно выполнять требования Кодекса этики, знать Международные стандарты аудита, уметь их применять и не допускать их нарушения.

Решение вышеперечисленных проблем нужно начинать с внесения изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг, так как если сравнивать процессы реформирования бухгалтерского и аудиторского законодательства, можно заметить, что последнее развивается значительно медленнее и во многих аспектах не отвечает современным требованиям. В тоже время в реформировании нуждается и украинское налоговое законодательство. Нормы в нем настолько размыты, что даже налоговые органы тысячами пишут разъяснения, путаясь во мнениях. Данный факт не способствует увеличению доверия ни к украинскому учету, ни к аудиту.

Контроля за профессией аудитора организован в Украине, на наш взгляд, недостаточно эффективно и требует реформирования. И реформирование наиболее целесообразно проводить в направлении перестройки отечественной системы контроля аналогично смешанно модели контроля применяемой в Германии и предусматривающей что общественная организация аудиторов (WPK), осуществляет надзор за профессией, однако ее контролирует независимый государственный орган (АПАК). Финансирование работы этой структуры, в украинских реалиях, авторы предлагают осуществлять путем отчислений из прибыли аудиторов на счет независимого государственного органа (как АПАК в Германии.

Необходимость построения в Украине системы страхования аудиторских рисков неоспорима. Создание данной системы позволит увеличить доверие к украинским аудиторским компаниям. Создание данной системы предполагает формирование специализированного фонда, аналогичного фонду Гарантирования вкладов в банковской системе, из которого будут если не полностью, то отчасти покрываться потери инвесторов и кредиторов, которые, опираясь на подтвержденную аудиторами отчетность понесли потери в результате того, что аудиторы выдали заведомо ложные или неверные заключения о состоянии дел на аудируемом предприятии. При этом данный фонд может быть создан как «сверху», с уровня законодательной власти и быть обязательным к участию, или же быть созданным «снизу» то есть непосредственно аудиторами и быть добровольным. Фонд в обоих случаях должен наполнятся аудиторами из прибыли и при этом отчисления в этот фонд не должны быть слишком велики, чтобы оставлять аудиторам возможность развиваться и получать достаточную оплату своего труда.

Следующим действием по оптимизации аудита и аудиторской деятельности должны стать изменения, касающиеся непосредственно профессиональной подготовки аудиторов. Сейчас в Украине действует много аудиторов, которые ранее были бухгалтерами и юристами и собственно аудиторского образования не имеют. Данный факт нередко приводит к проблемам в виду недостатка специализированных аудиторских знаний. Решение этой проблемы видится во введении обязательных аудиторских курсов для тех претендентов на звание сертифицированных аудиторов которые не имеют аудиторского образования. Данные курсы должны проводиться под руководством Комиссии по профессиональной подготовке при Аудиторской палате Украины. Эта же комиссия должна разрабатывать и совершенствовать учебные программы по разным направлениям аудиторской деятельности в высших учебных заведениях. К тому же наиболее актуальные темы и програм повышения квалификации аудиторов в отрасли теории и практики аудита целесообразно подавать на утверждение Аудиторской палаты.

Требует решение и проблема отсутствия у отечественных аудиторов специализированного программного обеспечения так, например четыре крупнейшие международные аудиторские компании (большая четверка) пользуются специальными аудиторскими программами, позволяющими сделать статистическую выборку, у украинских аудиторов таких программ пока нет. Создание подобных специализированных программ украинскими аудиторскими компаниями крайне затруднительно в виду больших затрат на их создание и по этому создание данных программ нужно вменить в обязанность АПК.

Решение вышеперечисленных проблем возможно, в полной мере, исключительно при условии проведения последовательной и конструктивной политики реформирования аудита в Украине. И достижение наилучшего результата возможно исключительно при выполнении вышеперечисленных предложений в целом, в рамках общей программы реформ аудита и аудиторской деятельности. При этом реформирование должно происходить не только сверху — с законодательного уровня, но и снизу — с уровня аудиторов и аудиторских компаний, в виде предложений и рекомендаций с их стороны.

Одним из основных направлений повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик аудита, рабочей документации, которые представлены в виде внутрифирменных стандартов.

Единой системы расчетов стоимости услуг аудиторской фирмы в Украине не существует, поэтому аудиторы часто используют, собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ. Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность завышения или занижение их стоимости, а это определенной мерой настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирме.

Также, одним из проблемных вопросов на сегодняшний день является попытки со стороны законодателей отменить или значительно сократить аудиторскую деятельность, отстранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и т. д.

Еще одной проблемой являются попытки гармонизировать украинский аудит относительно его международной теории и практики, прежде всего, опираясь на опыт США.

2.2 Перспективы развития аудиторской деятельности в Украине Концентрация рынка аудиторских услуг достаточно большая — около шестидесяти процентов его объема приходится на ведущие аудиторские фирмы, оборот которых составляет более одного миллиона гривен в год. Таких компаний в Украине около пятидесяти, но это небольшая доля от общего субъектов аудиторской деятельности, которых в Украине зарегистрировано две тысячи триста семьдесят один по состоянию на август 2010 года. Из указанных шестидесяти процентов довольно большой кусок пирога отхватили себе международные аудиторские компании «Большой четверки» — только согласно официальным данным, они обслуживают около тридцати процентов рынка в денежном выражении. Наиболее комфортно «Большая четверка» чувствует себя в секторе аудита международных компаний, поскольку нередко является для них глобальным аудитором, как за рубежом, так и в Украине.

Следует также отметить, что в Украине, кроме четырех наиболее именитых аудиторов, представлены также около пятнадцати других аудиторских сетей. Сейчас под их торговой маркой по схеме франчайзинга работают фирмы, учредителями которых, в соответствии с действовавшими ранее требованиями законодательства, не менее чем на семьдесят процентов являются украинские аудиторы. Но, следуя мировым тенденциям, в недалеком будущем эти фирмы будут переходить от сотрудничества к бизнесу, под полный контроль материнских структур. Этому способствует тот факт, что теперь в Украине разрешена деятельность иностранных аудиторских фирм, при условии получения их учредителем украинского сертификата аудитора. В результате этих трансформаций под контроль зарубежных аудиторов, на мой взгляд, перейдет значительная часть украинского рынка.

Отечественные аудиторские фирмы в любом случае не останутся без работы. Обширным полем для их деятельности является аудит финансовой отчетности по национальным и международным стандартам отечественных компаний, налоговый консалтинг и проверка налогового учета, а также ведение и восстановление учета, инвентаризации, консультации по широкому спектру вопросов учета и отчетности, включая вопросы правового регулирования. Следует отметить, что спрос на услуги в сфере учета по международным стандартам растет, в тоже время, объемы налогового консалтинга постепенно снижаются — на этом участке деятельности бухгалтера компаний постепенно «перетягивают одеяло» на себя.

Некоторые аудиторы становятся внутренними аудиторами крупных холдингов. Это не в полной мере соответствует стандартам, поскольку аудитор должен быть независимым, и выручка от одного клиента не должна составлять большую долю в общем доходе аудитора. Вместе с тем, такой вид услуг сейчас очень востребован.

Заказчики между аудиторскими фирмами распределяются пропорционально их величине: крупных заказчиков, как правило, обслуживают крупные аудиторские фирмы, а небольших — фирмы меньшего размера. Для малых аудиторских фирм, штат которых, как правило, состоит не более чем из пяти человек, доминирующей услугой является ведение учета. Это не особо рентабельный бизнес, однако он позволяет покрывать текущие затраты и получать небольшой доход. Не все компании этой категории имеют регулярные заказы. Около ста компаний формально существуют, но вообще не ведет деятельности. Динамика рынка такова, что растут преимущественно крупные компании — их обороты, клиентура и штат увеличивается, а небольшие фирмы не все способны выдерживать вызовы рынка. Для них характерными проблемами стали отток персонала и снижение доходов. Дальнейшие перспективы рынка зависят от шагов законодателей. Если все оставить на своих местах, то концентрация рынка аудита будет усиливаться, при том, что количество малых фирм будет сокращаться.

Специалистов в сфере аудита в Украине достаточно много — на сегодня выдано более шести тысяч сертификатов аудитора. Всего, по ориентировочным оценкам, в отрасли работает более восьми тысяч специалистов. Оценить долю тех из них, которые не прошли сертификацию достаточно сложно, поскольку не все из сертифицированных аудиторов занимаются профессиональной деятельностью.

Нормативы и стандарты аудиторской деятельности, согласно Закону «Об аудиторской деятельности», определяются Аудиторской палатой Украины (АПУ) — органа, отвечающего за разработку и контроль методологии аудита в Украине. До 2003 года в нашей стране действовали национальные стандарты аудита, а с апреля 2003 года решением АПУ были введены в действие международные стандарты аудита и этики. В сравнении с действовавшими ранее, новые более емкие, гибкие, детализированные и современные. Они регулируют целый спектр вопросов — от взаимоотношений аудиторов, аудиторов и клиентов, до оформления аудиторского заключения и создания выборки для достоверной оценки финансовой отчетности. Использование международных стандартов в идеале должно содействовать более качественному оказанию аудиторских услуг, и является определенным достижением, поскольку даже не все страны ЕС, используют эти стандарты на государственном уровне. В СНГ мы являемся первой страной, внедрившей международные стандарты аудита в полном объёме. Применение новых стандартов обязательно для всех субъектов аудиторской деятельности, однако, комитет Палаты аудиторов, наделенный полномочиями проверять, как стандарты используются на практике, создан только в этом году. За нарушение стандартов Законом предусмотрен ряд мер, начиная от предупреждения и заканчивая лишением сертификата аудитора.

Основным профильным законодательным актом для рынка аудиторских услуг является Закон «Об аудиторской деятельности». Документ был принят пятнадцать лет назад, и, естественно, за это время претерпел ряд изменений. Существенными инициативами стали поправки 2006 года, в соответствии с которыми, в частности, был изменен порядок формирования АПУ. В результате этих изменений профессиональная организация «Союз аудиторов Украины» лишилась значительной доли своего влияния на рынок аудита, поскольку согласно новой редакции закона квота Союза аудиторов, по которой назначались десять из двадцати членов АПУ, была передана съезду аудиторов. Оставшаяся половина состава АПУ назначается государственными органами. Хорошо это или плохо для рынка пока оценить сложно. Позитив можно ожидать, если на съезд сможет прийти любой человек с сертификатом аудитора, вне зависимости от его принадлежности к профессиональным организациям, с правом выбирать и быть избранным. Если такой возможности не будет, то съезд превратится в инструмент влияния отдельных групп аудиторов. Демократические преобразования в сообществе аудиторов начались недавно — первый съезд аудиторов прошел в марте 2007 года. В соответствии с переходными положениями новой редакции Закона об аудите его организаторами были Палата и Союз аудиторов, для приглашения на съезд использовались квоты. Организация следующего съезда не за горами, поскольку сложил свои полномочия один из членов АПУ, выбранный аудиторами. Для определения замены придется созывать съезд, но он уже будет проводиться АПУ. Законом порядок проведения съезда никак не регулируется.

За время действия закона об аудите претерпел изменения и порядок сертификации аудиторов. Одним из изменений является отнесение решением АПУ сертификации банковских аудиторов исключительно к компетенции Национального банка Украины (НБУ). Также был введен контроль со стороны Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рыку (ГКЦБФР) за реестром аудиторов, которые обслуживают эмитентов ценных бумаг, а со стороны Госфинуслуг — за реестром аудиторов, которые оказывают услуги небанковским финансовым учреждениям.

Бизнес во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности — аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

На сегодняшний день, при определении перспектив развития отечественного аудита Украине необходимо ориентироваться на пример иностранных государств. В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ и др. В этих странах с континентальной системой права существует преимущественно подробное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, где главным пользователем отчетности выступает государство, и эти особенности формируют соответствующую концепцию аудита. Во многих их этих стран уполномоченные государственные органы устанавливают правила ведения аудиторской деятельности, фиксируя их в нормативно-правовых актах, осуществляют регистрацию аудиторов и аудиторских организаций и контроль за их деятельностью. Страны с достаточно высоким уровнем развития аудита — Канада, Великобритания, Ирландия, США — лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных.

Вторая концепция регулирования аудиторской деятельности развита в странах англосаксонской системы права (США, Канада, Великобритания, Австралия и др.). Она предполагает ориентацию аудиторов на удовлетворение потребностей акционеров, инвесторов и других участников предпринимательской деятельности. Исторически здесь сложился другой подход к регулированию аудиторской деятельности, которое осуществляется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В качестве примера можно привести AICPA (American Institute of Certified Public Accountants — Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов). Эта американская профессиональная организация создает и корректирует профессиональные стандарты, дает трактовку их положений и вполне успешно справляется с этой задачей. В целом у Института три главные функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное обучение.

Аудиторская деятельность в странах СНГ — Российской Федерации, Украине, Белорусии, Казахстане, Армении, Узбекистане и других — развивается по мере формирования рыночной экономики, возникновения разных форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодательством и нормативно-правовыми актами по аудиту. Положительным в развитии аудита в странах СНГ является то, что создан Координационный центр по аудиту с участием определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ. Координационный центр содействует разработке методического обеспечения аудита, созданию учебников для подготовки бакалавров и магистров по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», осуществляемой в вузах Украины с участием Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины.

Таким образом, перспективами развития аудиторской деятельности в Украине является усовершенствование законодательства Украины относительно обеспечения независимости аудитора; стандартизация услуг, которые имеет право осуществлять аудитор Украины относительно международных актов ЕС и МФБ; развитие обязательного аудита, соблюдение независимости и качества предоставления услуг. В ЕС определены приоритеты развития аудиторской деятельности. Они касаются усиления регуляторной политики, укрепления общественного надзора над профессией, усиления роли аудиторских комитетов и укрепления внутреннего контроля в системе корпоративного управления, усиления независимого статуса, ответственности аудитора и роли Кодекса профессиональной этики.

Аудиторские услуги в Украине развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. Решениями данных проблем является приведение законодательства Украины в соответствие с законодательством ЕС. Также рынок аудиторских услуг в Украине нуждается во внедрении европейской системы контроля качества услуг, что позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Отсутствие качественной системы аудита мешает развитию украинского фондового рынка и рынка капитала. На решение проблем также влияет увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой сфере, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите имеет исключительно положительный характер. Поэтому к основным направлениям изменений в профессиональном аудите можно отнести следующие:

1. Повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов.

2. Организацию контроля качества аудиторских работ и услуг.

3. Развитие правового поля аудита.

4. Обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора.

Развитию аудита в Украине на данное время свойственны черты преимущественно подтверждающего, поскольку наибольший удельный вес работ сводится именно к оценке и подтверждению степени обоснованности информации в системе учета и финансовой отчетности предприятий-заказчиков.

Сложные условия конкуренции в аудиторской профессии и проникновения на рынок аудиторских услуг Украины представительств аудиторских фирм «большой четверки» обусловили необходимость принятия Аудиторской палатой Украины решения о переходе на Международные стандарты аудита (МСА).

Таким образом, перспективы развития аудиторской деятельности в Украине стоит связывать с переходом к системно-ориентированному аудиту, то есть к такому подходу, когда внешние аудиторы опираются в своих оценках на результаты работы системы внутреннего аудита предприятий — заказчиков. Само сочетание взятых курсов на развитие внутреннего аудита (как основы деятельности внешнего) и переход к Международным стандартам аудита способно благотворно повлиять на подъем аудита в Украине на следующую ступеньку эволюционной лестницы.

ВЫВОДЫ профессиональный аудит Аудит — это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью получения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия требованиям законов Украины, положениям (стандартам) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъекта хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей.

Важная особенность ситуации в Украине заключается в том, что, в отличие от общемировой практики, где более 60% доходов распределяются между компаниями «большой четверки» (Ernst&Young, Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG), львиная доля украинского рынка принадлежит именно национальным аудиторам. Хотя подобное положение вещей стало возможным не в последнюю очередь в связи с существованием законодательных ограничений относительно возможности сертификации на украинском рынке иностранных аудиторских компаний среднего звена (их доля на рынке составляет лишь около 7%), все же утверждение позиций национальных аудиторов — свидетельство формирования среднего класса в стране.

Рынок аудита продолжает развиваться и у него без сомнения есть хорошие перспективы. Несмотря на низкую вероятность появления новых крупных аудиторских компаний, увеличиваются объемы услуг, оказываемых существующими. Хоть низкими темпами, но растет число сертифицированных аудиторов, рынок пополняется новыми участниками меньшего калибра. Объем рынка в денежном выражении будет расти, и прежде всего, за счет увеличения гонораров аудиторских компаний.

Проникновение аудиторских услуг также будет расширяться, но основным препятствием для этого является низкая публичность большинства украинских компаний и слабо развитый фондовый рынок Украины. Именно в этом заключается основное отличие рынка аудита Украины от рынков западных стран. Ведь там доля публичных компаний несоизмеримо выше, инвесторы доверяют финансовой отчетности компаний, и соответственно аудиторские услуги гораздо более востребованы. Еще одним сдерживающим фактором для Украины стал международный финансовый кризис, вследствие которого уменьшилось количество инвестиций и новых иностранных компаний. Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна. Непрозрачная система сертификации аудиторов препятствует приливу кадров в аудиторский бизнес. Владельцы и инвесторы не доверяют независимым украинским аудиторам.

Решениями данных проблем является приведение законодательства Украины в соответствие с законодательством ЕС. Также рынок аудиторских услуг в Украине нуждается в внедрении европейской системы контроля качества услуг, что позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Отсутствие качественной системы аудита мешает развитию украинского фондового рынка и рынка капитала.

Одним из первоочередных факторов, которые должны способствовать дальнейшему развитию рынка, является конструктивный диалог между профессиональными организациями его участников. На сегодня есть немало оснований предполагать, что события будут развиваться именно по такому сценарию.

1. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года N 3125-XII (с изменениями и дополнениями)

2. Алексеенко Д. Бурный рост рынка аудита в Украине прекратился, и он постепенно переходит в стабильную фазу развития // Аудитор Украины — январь 2009 — № 1−2 — С. 40−45

3. Бондар В. П. Удосконалення системи організації аудиторської діяльності в Україні [Текст]: / В. П. Бондар. — К.: КНЕУ., 2008. — с.16−19

4. Ерофеева В. А., Пискунов В. А, Битюкова Т. А. Аудит — К .: Юрайт — 2010 — 640 c.

5. Єременко Д.В. Якість аудиторських послуг в Україні / Д. В. Єременко // Облік і фінанси АПК: Міжнародний науково — виробничий журнал. — 2010. — № 2. — С. 94−96

6. Проблеми і перспективи реалізації облікової, контрольної та аналітичної функції у соціокультурному просторі сучасного бізнесу: матеріали Міжнар студ наук інтернет — конф, 12 листопада 2009 р., м. Донецьк/Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського; ред.кол.: Шубін О.О. [та ін.]. — Донецьк: [ДонНУЕТ] 2009. 445с.

7. Усач Б. Ф. Проблеми розвитку аудиту в Україні // Регіональна економіка.-2007.№ 4. с.217−222

8. Алексеенко Д. Бурный рост рынка аудита в Украине прекратился, и он постепенно переходит в стабильную фазу развития // Аудитор Украины — январь 2009 — № 1−2 (151−152), с. 40−45

9. АССА: Роль аудита имеет огромное значение для восстановления украинской экономики // www.kreschatic.kiev.ua — Хрещатик киевская муниціпальная газета

10. Аксёнов С. В. Аудиторская деятельность в Украине и за рубежом: перспективы развития // www.confcontact.com — WEB-ресурс научно-практических конференций

11. Воскобойник Ю. А. Проблемы развития аудита в Украине // www.rusnauka.com — Publishing house Education and Science s.r.o.

12. Дебелый А. А., Иванина Е. А. «Современные проблемы аудита в Украине» // www.rusnauka.com — Publishing house Education and Science s.r.o.

13. Елена Макеева. Вызывающее поведение. Кризис заставит украинских аудиторов ответить на новые вызовы рынка // rnba.com.ua — Совет независимых бухгалтеров и аудиторов

14. Николай Катеринчук. Украина нуждается в качественно новой системе аудита // eurorukh.org.ua — Европейское движение

15. Талакина Т. О. Талакина Т.О. Проблемы и перспективы развития аудита в Украине // www.rusnauka.com — Publishing house Education and Science s.r.o.

16. accounting-ukraine.kiev.ua — Аудит «Аудит в Украине»

17. www.primeaudit.com.ua — Праймаудит

18. www.ek-ua.com — Евроконсалтинг

19. yutris.com.ua — Юриспруденция

20. business-finance.top10-digest.com Дайджест о финансах и бизнесе «Нерешенные проблемы аудита в Украине»