Бухгалтерский учет непроизводительных потерь

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПОНЯТИЯ «НЕПРОИЗВОДИЕЛЬНЫЕ ПОТЕРИ»

1.1 Экономическое содержание понятия «непроизводительные потери» как объекта бухгалтерского учета

1.2 Классификация непроизводительных потерь

1.3 Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету непроизводительных потерь

2. УЧЕТ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ ПОТЕРЬ

2.1 Задачи бухгалтерского учета непроизводительных потерь

2.2 Бухгалтерский учет потерь от брака

2.4 Бухгалтерский учет потерь от простоев

2.3 Бухгалтерский учет прочих непроизводительных потерь

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета непроизводительных потерь

Заключение

Задача № 9

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЯ

Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Непроизводительные потери — это дополнительные затраты предприятия, возникающие вследствие недостатков организации и управления производством, нарушений договорных обязательств и планово-учетной дисциплины и которые влекут за собой увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому для предприятия очень важно исчислять непроизводительные потери на всех стадиях производства и реализации, вести их своевременный учет, а также знать причины появления непроизводительных потерь для более быстрого и эффективного их устранения.

Основываясь на вышеперечисленных обстоятельствах и можно утверждать об актуальности выбранной нами темы.

Предметом исследования является теоретические и практические аспекты развития и совершенствования учета непроизводительных потерь в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования являются классификация и методики учета непроизводительных потерь.

В качестве методов исследования при написании данной работы были использованы следующие методы: сравнительный метод, анализ, а также систематизация материала из экономической литературы.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом непроизводительных потерь.

Для достижения этой цели необходимо выполнить ряд задач:

· раскрыть экономическую сущность терминов характеризующих, понятие «непроизводительные потери» и сформулировать определение рассматриваемой категории;

· исследовать разнообразные классификации следующих понятий: брак в производстве, простои производства и потери от порчи и недостачи материальных ценностей и отразить те, которые оказывают непосредственное влияние на организацию их учета;

· ознакомиться с нормативно — правовыми актами, регулирующими учет непроизводительных потерь;

· изучить особенности отражения в учете всех видов непроизводительных потерь, то есть рассмотреть учет брака в производстве, простоя производства и потерь от порчи и недостачи материальных ценностей.

· отразить на примере условного предприятия некоторые корреспонденции счетов по учету непроизводительных потерь.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе различных классификаций непроизводительных потерь и создание более точной и рациональной, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПОНЯТИЯ «НЕПРОИЗВОДИЕЛЬНЫЕ ПОТЕРИ»

1.1 Экономическое содержание понятия «непроизводительные потери» как объекта бухгалтерского учета

В современных условиях хозяйствования ликвидация непроизводительных затрат и потерь в народном хозяйстве является важным резервом повышения эффективности общественного производства. На практике не всегда разграничивают понятия «непроизводительные потери» и «непроизводительные расходы». Между тем понятие «непроизводительные потери» по своему экономическому содержанию более узко, чем понятие «непроизводительные расходы». Непроизводительные же потери входят в них как составная часть. К ним относят порчу и недостачу материалов, потери от брака и простоев. До настоящего времени в научной литературе отсутствует единое понимание содержания категории «потери» .

Из приведенной таблицы видно, что «непроизводственные потери» как отдельный термин выделяется лишь малой группой авторов. А все остальные останавливаются на более узких понятиях, таких как: потери от брака, потери от простоев, потери от порчи ценностей, которые в свою очередь и формируют нас интересующее определение — непроизводительные потери.

Зависит это, в известной мере, от того, что потери имеют несколько аспектов, каждый из которых отличается только ему присущими особенностями.

Таблица 1.1.1 — Анализ взглядов ученых на сущность терминов «брак продукции», «простой производства», «потери от порчи ценностей»

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы, нормативных актов Из таблицы 1.1.1 видно, что не все литературные источники рассматривают эти термины в совокупности как одно целое. Для многих из них это просто разные понятия. Но некоторые из авторов, все же, основываются на том, что брак продукции, простои производства и порча ценностей формируют непроизводительные потери. А также есть и такие авторы, например, Стражев А. В. и Стражева Н. С., которые вообще не выделяют отдельные понятия и формулируют сразу собирательный термин «непроизводительные потери».

Также можно отметить, что все из рассмотренных определений имеют такие особенности, которые влекут за собой дополнительные расходы предприятия, которые не связаны с процессом производства, то есть эти дополнительный расходы и будут составлять непроизводительные потери предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что содержание понятия «непроизводительные потери» шире, чем отдельно взятые термины, рассмотренные нами, ибо оно постоянно изменяется, обновляется под взаимодействием внутренних и внешних его сторон. Поэтому нами предлагается следующее определение «непроизводительные потери»:

Непроизводительные потери — это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками (потери от простоев и брака продукции, порча материальных ценностей и др.), невыполнением договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении).

Уточнение содержания понятия «потери» облегчает задачу выяснения его результатов. Таким образом, повышение эффективности общественного производства становится невозможным без экономного, рационального использования производственных ресурсов, что требует, в первую очередь, устранения непроизводительных потерь и расходов.

1.2 Классификация непроизводительных потерь

Исследования нормативных материалов, экономической литературы показали, что в настоящее время отсутствует научно обоснованная классификация непроизводительных потерь, а различные источники предлагают разные определения указанных расходов. Таким образом, для того чтобы рассмотреть классификацию непроизводительных потерь необходимо подробно остановиться на классификации простоев и брака в производстве.

Брак можно классифицировать по различным признакам, которые представлены в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 — Классификация брака

Примечание. Источник:

По месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним. К первому относится брак, который выявлен самим предприятием; второй обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции). [2, c.37]

По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак. К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы и изделия относят к окончательному (неисправимому) браку. [3, c.57]

По этапу прохождения (выполнения) технологического процесса внутренний брак может быть выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям.

По предусмотренности планом производственный брак подразделяется на планируемый (предвиденный) и непланируемый (непредвиденный). В некоторых производствах брак является неизбежным и включается (нормируется) в плановую калькуляцию. Это брак, вызванный технологическим процессом или другими объективными причинами, описанными в соответствующей технической документации, т. е. объективными причинами, не зависящими ни от самого предприятия, ни от ее работников.

По очевидности выявления производственный брак подразделяется на явный и скрытый. Явный брак очевиден, а вот скрытый выявляется в ходе эксплуатации (использования) продукции (изделий). Конечно, скрытый дефект обнаружить можно, но для этого в отдельных случаях следует проводить очень сложные исследования, тестирования и т. п. И если таковые не проводятся (не предусмотрено их проведение) на стадии приема товарно-материальных запасов в переработку (производство), то речь идет о невидимых признаках обрабатываемого материала, которые не могут быть обнаружены самим работником при приеме материалов в работу.

В зависимости от условий договора поставщика (подрядчика) с партнером скрытый выявленный производственный брак классифицируется по гарантийным обязательствам как продукция (изделие) с гарантийным сроком либо без таковых.

Основными причинами возникновения брака являются дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками и (или) перевозчиками; само предприятие, неисправность оборудования, неправильная гладка оборудования и инструментов; ошибки в нормативно-технической документации (нормалях, чертежах); недостаточность квалификации рабочих; нарушение технологической дисциплины; чрезвычайное обстоятельство (стихийное бедствие) и др. Выявление причин брака поможет при дальнейшем определении порядка и источника покрытия потерь от брака, его документальном оформлении. [1, c.47]

Классификация простоев более узкая по сравнению с классификацией браков. Но все же имеет свои признаки:

По причинам возникновения они делятся на внешние и внутренние. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, которые чаще всего происходят из-за поломки оборудования, нарушения технологического процесса, несоблюдения техники безопасности и снижения платежеспособности предприятия. Внутренние причины простоя возникают по вине самого предприятия. [4, c.4]

Внешними причинами простоя являются непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и других ресурсов, а также чрезвычайные ситуации, стихийные бедствия, которые не зависят от самого предприятия.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

· основной заработной платы производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, а также дополнительной заработной платы и зачислений в соответствующий фонд оплаты труда;

· стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства. [4, c.5]

Также подразделяют простои на простой не по вине работника и простой по вине работника. В связи с этим в случае простоя необходимо изучать причину его появления и устанавливать виновную сторону. [5, c.37]

Простои не по вине работника возникают чаще всего вследствие невыполнения нанимателями обязанностей по обеспечению надлежащих условий труда.

Вина работника также отсутствует, когда простой произошел по не зависящим от него причинам, к которым, в частности, могут быть отнесены: стихийное бедствие или приостановка работ, ведущихся на открытом воздухе, например, из-за низкой температуры.

И наоборот, вина работника в простое может быть связана с недобросовестным выполнением своих трудовых обязанностей, установленных ему нанимателем. [5, c.38]

Потери от порчи ценностей могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Поэтому выделяют недостачи в пределах норм естественной убыли и недостачи сверх норм. Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей, которые могут подвергнуться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям. Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности: растраты, хищения и т. п. [6, c.46]

Нормы естественной убыли различают в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий (качество упаковки, температурный режим, качество помещений) и срока хранения. [6, c.50]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете целесообразно будет разделять непроизводительные потери на внутренние и внешние. Это, в свою очередь, будет способствовать более точному их отражению в учете.

1.3 Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету непроизводительных потерь

Учет непроизводительных потерь регламентируется следующими нормативно — законодательными актами:

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (изм. и доп., в ред. Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [7]

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (изм. и доп., в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 77).

Настоящая Инструкция устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. [8]

3. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (изм. и доп., в ред. Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 2 декабря 2009 г. № 191/144/27).

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с настоящей Инструкцией, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций — Национальным банком Республики Беларусь. [9]

В приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов дано определение простоя.

4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Основные положения отражают какие затраты включается в состав себестоимости, а какие не включаются. [10]

Пункт 4 настоящего Основного положения говорит, что в фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2005 г. № 183/131 «Об утверждении Инструкции по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масложировой отрасли» (изм. и доп., в ред. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 10 февраля 2009 г. № 23/11)

Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масложировой отрасли устанавливает порядок планирования, учета затрат и исчисления себестоимости продукции для всех организаций масложировой отрасли. [11]

Настоящая Инструкция может быть использована в организациях всех форм собственности. В пункте 47 данной Инструкции говорится, что потери от простоев, обусловленные внутренними и внешними причинами учитываются в составе общехозяйственных расходов. Потери от брака записываются в одноименную статью «Потери от брака». Также в Инструкции приводится определение «брак в производстве».

6. Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250.

Целью настоящих Методических рекомендаций является: регламентация состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), обеспечение единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, определение порядка формирования себестоимости продукции в промышленных организациях, подчиненных Министерству промышленности Республики Беларусь.

Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предоставляют организациям право выбора наиболее рациональных решений с учетом характера и структуры, с точки зрения особенностей производственной деятельности и условий хозяйственной деятельности.

Методические рекомендации применяются всеми промышленными организациями независимо от форм собственности и служат основой системы управления издержками производства. [12]

7. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете». 13]

Данный Приказ отражает, что товарные потери бывают нормируемые и ненормируемые. А также то, что входит в состав каждые из них.

8. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 27 октября 1999 г. N 113 «Об Методических рекомендациях по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров.

Настоящий Приказ содержит условия применения рекомендуемых норм потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации. [14]

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (изм. и доп., в ред. Постановления Министерства финансов от 7 июля 2005 г. № 89).

Настоящая Инструкция применяется для учета расходов организации. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. [15]

10. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296−3 (изм. и доп., в ред. Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 114-З).

Трудовой кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не установлено актами законодательства или нормами ратифицированных и вступивших в силу международных договоров Республики Беларусь или конвенций Международной организации труда (МОТ), участницей которых является Республика Беларусь.

Трудовой кодекс регулирует трудовые и связанные с ними отношения, устанавливает и защищает взаимные прав и обязанности работников и нанимателей. [16]

Таким образом, из рассмотренных определений и различных классификаций нами предлагается более точное и полное понятие непроизводительных потерь. Также можно отметить, что в Республике Беларусь в нормативно — правовых актах не приводится классификация непроизводительных потерь. В некоторых из них встречается классификация только отдельных понятий, входящих в состав непроизводительных потерь.

2. УЧЕТ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ ПОТЕРЬ

2.1 Задачи бухгалтерского учета непроизводительных потерь

Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств организации, а также процессов ее хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении.

Прежде чем рассмотреть задачи бухгалтерского учета непроизводительных потерь остановимся на основных задачах бухгалтерского учета. К ним можно отнести:

· формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершенных хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества экономическим субъектом, его обязательствам;

· обеспечение сохранности имущества предприятия;

· предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта;

· своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

· контроль как средство обеспечения эффективного управления организацией;

· и другие задачи. [17,c. 138]

Как известно, непроизводительные потери включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного расчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Следовательно, можно выделить следующие задачи учета непроизводительных потерь:

1. предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения;

2. учет потерь производства, определение их размера;

3. выявление причины и виновников тех или иных потерь;

4. определение суммы, подлежащей возмещению и источников этих возмещений;

5. учета затрат, связанных с исправлением брака, расчета потерь от исправимого брака.

6. учет потерь от простоев и порчи материальных ценностей;

7. составление себестоимости брака, расчет необходимых удержаний, отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету непроизводительных потерь.

Информация о непроизводительных потерях может быть использована в следующих направлениях:

· прогнозирование, т. е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

· планирование (расчет эффективности использования новых технологий и т. д.);

· определение себестоимости продукции;

· выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

· анализ, т. е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

· контроль и регулирование, т. е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом. [18, c. 479−480]

2.2 Бухгалтерский учет потерь от брака

бухгалтерский учет непроизводственный потеря

Потери от брака в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, отражаются на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относятся стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п. 8]. Схему счета можно представить в виде таблицы 2.2.1.

Таблица 2.2.1 — Схема счета 28 «Брак в производстве»

Примечание. Источник: [19, с. 107]

Потери от брака (в т.ч. выявленные при инвентаризации) включаются в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) на основании подп.4.1 п. 4 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151.

Разница между суммами, отнесенными на дебет счета 28 и списанными с него, составляет фактические потери от брака за отчетный месяц. Эти суммы ежемесячно списываются на счет производства и включаются в себестоимость тех изделий, полуфабрикатов и работ, по которым допущен брак (по статье «Потери от брака»). С этой целью в акте о браке рекомендуется указывать наименование и шифр изделия, по которому выявлен брак. 20, c. 58]

Не допускается включать потери от брака в другие статьи расходов, например, отражать по статье затрат «Сырье и материалы» стоимость использованных для исправления брака материалов, по статье «Расходы на оплату труда» — заработную плату, начисленную работникам за исправление брака.

Также не допускается включение потерь от брака в состав незавершенного производства (за исключением затрат на исправление брака по продукции (заказу), не законченной производством).

Обратим внимание на то, что к потерям от брака установленные законодательством нормы потерь (боя) не применяются.

Операции по выявлению внешнего брака, возврату некачественной продукции, выработанной в предыдущие периоды, в т. ч. в прошедшем отчетном году, нельзя признавать ошибками прошлых отчетных периодов.

Выявление брака, возврат продукции — это операции, необходимость которых возникла в данный момент в силу определенных обстоятельств, т. е. в момент отгрузки не было допущено никаких ошибок в отражении в учете отгрузки этой продукции и определении ее себестоимости. 21, c. 38−39]

В соответствии со ст. 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения расчетов, связанных с этими операциями.

Поэтому списание на себестоимость потерь от брака, возврат некачественной продукции отражаются в отчетном периоде, в котором этот товар возвращен или когда предъявлена претензия.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, также списываются на себестоимость в текущем отчетном периоде. 21, c. 41]

Если предприятие не производило в данном периоде такую продукцию, то потери от брака относятся на всю продукцию по методу, закрепленному в учетной политике для распределения общехозяйственных расходов (пропорционально полученной выручке, начисленной заработной плате основных производственных рабочих, стоимости основного сырья в себестоимости изготовленной продукции и т. д.).

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитывают затраты по исправлению брака или стоимость бракованной продукции в корреспонденции с кредитом счетов, представленных в следующее таблице.

Таблица 2.2.2 — Счета, корреспондирующие по кредиту со счетом 28 «Брак в производстве»

Примечание. Источник собственная разработка на основании экономической литературы Как правило, себестоимость выявленного в организации окончательного брака определяется исходя из фактических (в отдельных случаях — плановых или нормативных) затрат. [20,c. 57]

Независимо от места обнаружения внутреннего брака потери от него относятся по мере их обнаружения на цехи-«виновники». Потери от брака продукции основного производства, происшедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов предприятия, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак.

При этом по кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, в корреспонденции с дебетом счетов:

· 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на суммы, подлежащие удержанию с виновных в браке работников;

· 76−3 «Расчеты по претензиям» — на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате использования которого был допущен брак.

Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска через судебные органы. [20,c. 57]

Конкретный порядок учета потерь от брака определяется в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утверждаемых министерствами и ведомствами. На конец месяца счет 28 «Брак в производстве» сольдо не имеет.

Когда на предприятии выявлен брак, недостаточно определить, подлежит ли он устранению с технологической точки зрения. Следует оценить экономическую целесообразность его исправления. Ведь может случиться так, что стоимость устранения брака превышает стоимость затрат на изготовление новой продукции. К затратам, связанным с производством брака, относятся стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

ь затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции. При этом стоимость израсходованных материальных ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов;

ь заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и Белгосстрах. Затраты на заработную плату производственных рабочих рассчитываются исходя из действующих на предприятии тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование — исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование;

ь соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. [3,c. 57−58]

В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

Ш производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной заказчиками;

Ш транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у заказчика, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:

· стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;

· суммы, фактически удержанные с виновников брака;

· суммы возмещения убытков, присужденные хозяйственным судом или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. [3,c. 58]

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции. 7]

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт о браке (формы Т-46). Пооперационный брак отражается в документах по учету выработки (рапорт о выработке (накопительный), рапорт о выработке бригады. 22, c. 226]

Акт о браке составляется структурным подразделением, обнаружившим брак. В акте дается характеристика брака, производится калькуляция себестоимости брака и расчет потерь от брака. (Приложение Б) При оформлении акта о браке в нем указываются: характеристика брак и его причины, место обнаружения брака, количество забракованной продукции и её себестоимость, сущность и техническая характеристика, а также по чьей вине допущен брак.

Акт о браке составляется в двух экземплярах соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, а при отсутствии виновных относится на затраты производства. 23, c. 56−57]

По окончании каждого месяца на основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в истекшем месяце. В строительных организациях составляется акт о браке, недоделках формы С-11, на оборотной стороне которого выполняется расчет стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. 1, c.47]

На окончательный или исправимый брак, обнаруженный в производстве, акт (извещение о браке) составляется отделом технического контроля. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются помимо акта специальным документом (рекламацией) для предъявления претензий данному поставщику.

Акт о браке составляется при участии сменного мастера и непосредственных виновников брака в трех экземплярах. Один экземпляр акта остается в цехе, другой — передается в отдел технического контроля, третий — в бухгалтерию. В бухгалтерию направляется экземпляр акта с решением руководителя организации о размере и порядке удержания стоимости потерь с виновников брака. Кроме того, выявленный брак фиксируется работником Отдела технического контроля в документах по учету выработки рабочих (в ведомостях выработки, нарядах и т. п.), чтобы можно было выделить не подлежащий оплате труд.

Отдел технического контроля осуществляет оперативно-технический учет брака, а бухгалтерия организации — бухгалтерский учет брака с определением величины потерь в стоимостном выражении. 23, c. 58]

Внешний брак оформляется документом типовой формы «Акт о приемке материалов» (форма № М-7). Он применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации в двух экземплярах. Акт утверждает руководитель предприятия или лицо, на то уполномоченное.

После приемки ценностей один экземпляр акта с приложением документов (товарно-транспортных накладных и др.) передают в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику. 1, c. 49]

Операция по исправлению бракованной продукции в бухгалтерском учете представлены в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3 — Типовая корреспонденция счетов по исправлению бракованной продукции

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы В том случае, когда бракованная продукция не подлежит исправлению, в учете делаются проводки, представленные в таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4 — Типовая корреспонденция счетов по учету бракованной продукции, которая не подлежит исправлению

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы, А теперь непосредственно рассмотрим учет брака продукции на условном предприятии. В сентябре 2010 года при упаковке готовой продукции было обнаружено, что часть коробок для упаковки тортов имеет брак. Комиссией было установлено, что этот брак не подлежит исправлению. Согласно акту о браке причиной его явилось некачественное сырье, поставленное сторонней организацией. Поставщику была выставлена претензия. За разборку забракованных коробок была начислена заработанная плата рабочим и произведены отчисления. Материалы, пригодные для дальнейшего использования, были оприходованы.

В учете предприятия данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Таблица 2.2.5 — Корреспонденция счетов по учету брака на условном предприятии

Примечание. Источник: собственная разработка В перерабатывающем цеху условного предприятия был обнаружен брак. Затраты по исправлению брака составили: заработанная плата, начисленная рабочим, — 135 000 рублей, в том числе отчисления в Фонд социальной защиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве, стоимость сырья и материалов — 215 000 рублей, услуги вспомогательных производств — 70 000 рублей. Потери от брака в сумме 300 000 рублей были отнесены на виновное лицо. В соответствии с данной ситуацией в учете отражаются записи, представленные в таблице 2.2.6.

Таблица 2.2.6 — Корреспонденция счетов по учету брака на условном предприятии в перерабатывающем цеху

Примечание. Источник: собственная разработка

2.4 Бухгалтерский учет потерь от простоев

Как было сказано выше, другим видом непроизводительных потерь являются потери от простоев. Простой в производстве — это бездействие рабочих и оборудования.

Учет простоев является составной частью учета использования календарного фонда времени, проводимого в соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17 сентября 2001 г. № 80 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция). Согласно Инструкции юридические лица и их обособленные подразделения всех форм собственности обязаны представлять установленную для них форму государственной статистической отчетности по труду с заполнением данных о целодневных и внутрисменных потерях рабочего времени. 5, c.38]

Инструкцией предусмотрено, что:

ь показатели использования рабочего времени заполняются на основании данных табельного или другого учета (п. 42);

ь в число человеко-дней целодневных (целосменных) простоев включаются человеко-дни простоев работников, которые весь рабочий день (смену) не работали по причине простоя и не были использованы на других работах организации (п. 44);

ь в отработанные человеко-часы не включается время внутрисменных простоев (п. 56);

ь внутрисменными простоями считается время простоев, которое имело место внутри рабочего дня или смены продолжительностью от 5 минут. Все указанные простои независимо от причин оформляются листками о простое. Целодневные простои в числе внутрисменных простоев не учитываются, а отражаются отдельно (п. 58);

ь в табелях учета использования рабочего времени целодневные (целосменные) простои обозначают кодом «П», внутрисменные простои — «ВП» (приложение 4 к Инструкции). 5, c.38−39]

Из определения понятия «простой» следует, что в период простоя работник не имеет права отсутствовать на своем рабочем месте без разрешения нанимателя или его уполномоченного должностного лица.

Согласно ст. 71 ТК при простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже двух третей установленной ему тарифной ставки (оклада). Простой по вине работника оплате не подлежит.

На основании первичных документов потери от простоев по внутренним причинам относят в дебет счета 25 — «Общепроизводственные расходы». Простои по внутрипроизводственным причинам списываются на себестоимость продукции. Следовательно, при простое по внутренним причинам себестоимость продукции увеличивается.

Потери по внешним причинам уменьшаются на суммы, взысканные с поставщиков, по вине которых вызваны простои, и относятся на счет 26 «Общепроизводственные расходы».

У предприятия могут также быть простои вследствие стихийных бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость продукции не включаются, относятся на убытки — дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». 4, c.7]

Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указывается дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Учет внутренних простоев ведется, начиная от 5 минут. На конвейерах и поточных линиях — от 1 минуты. Целодневные простои отражаются в табеле рабочего времени. [22,c.226]

Листок учета простоев (форма Т-16) предназначен для учета времени простоя рабочего не по его вине и начисления заработной платы рабочему за время простоя. Листок составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, мастером (бригадиром) и представляется в бухгалтерию для расчета заработной платы. (Приложение В) Затем по данным простойных листков рассчитываются расходы за время простоя. Состав потерь от простоев по внутренним и по внешним причинам различается.

К потерям от простоев по внутренним причинам относятся:

· Основная заработная плата производственных рабочих;

· Доплаты до среднего заработка во время простоя;

· Отчисления на социальные нужды с этих сумм;

· Стоимость израсходованных во время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. [17,c.459]

В состав простоев по внешним причинам включаются:

Ш Основная заработная плата производственных рабочих;

Ш Доплаты до среднего заработка во время простоя;

Ш Отчисления на социальные нужды с этих сумм;

Ш Дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с этих сумм;

Ш Стоимость израсходованных во время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. 17, c.459]

Данные простойных листков обобщаются и группируются по месту возникновения, продолжительности, причинам.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету простоев производства по разным причинам, представленные в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 — Типовая корреспонденция счетов по учету простоев производства

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы На условном предприятии был зафиксирован простой 25 августа с 11.00 до 15.00. Причиной данного простоя послужило отключение электроэнергии в сборочном цеху. Оплата труда повременная. В соответствии с данной ситуацией в учете делаются следующие записи.

Таблица 2.3.2 — Корреспонденция счетов по учету простоя по внешним причинам в сборочном цеху

Примечание. Источник: собственная разработка

2.3 Бухгалтерский учет прочих непроизводительных потерь