Типы хозяйственных операций, влияющих на валюту баланса

В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие — значительно реже (платежи в бюджет и т. п.).

Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это влияние ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Рассмотрим на примере, как изменяется баланс после каждой хозяйственной операции. Обозначим сумму, затрачиваемую хозяйственной операцией по каждому типу изменений символом «?хо».

Первая операция. По чеку № 61 324 от 07.03.05 г. из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 30 тыс. руб. Затрагиваются две статьи актива баланса, ибо речь идет об имуществе. После этой операции в кассе станет денежных средств на 30 тыс. руб. больше. Естественно на расчетном счете в банке станет меньше денежных средств на эту сумму. Поэтому валюта баланса не изменится, тем более что пассив его не затрагивался в данной операции. По существу по данной операции нет расхода денежных средств, поскольку нет уменьшения экономической выгоды организации как результата выбытия активов и/или возникновения обязательства, приводящего к уменьшению ее капитала. Эта ситуация будет иметь место на следующем этапе — в момент выплаты заработной платы. Наглядно это видно из схемы баланса после того, как операция получит в нем свое отражение.

Данный тип изменений будет представлен следующим уравнением:

А + ?хо₁ — ?хо₁ = П.

Вторая операция. Удержан за март 2004 г. налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 тыс. 500 руб. Обе статьи баланса, которые будут затронуты я данной операции, пассивные, поскольку речь идет об обязательствах связанных с формированием заемного капитала. Перед персоналом фирмы эти обязательства уменьшаются на сумму удержанного налога на доходы физических лиц, а перед бюджетом возникают, поскольку они еще не погашены. В том и другом случае речь идет о кредиторской задолженности. Следовательно речь идет о перераспределении обязательств организации между отдельными ее контрагентами в форме заемного капитала. В этом случае второй тип изменений может быть оформлен уравнением, А = П — ?хо₂ + ?хо₂.

Третья операция. По счету-фактуре № 5 от 10 марта 2005 г. получены от поставщика — завода «Квант» — материалы на 10 тыс. руб.

Операция затрагивает две взаимосвязанные статьи баланса: материалы как вид хозяйственных средств, а также поставщиков и подрядчиков как заемный капитал, т. е. источник формирования указанного имущества. После отражения в учете этой операции наличие данного имущества возрастает. Поскольку оно показывается в активе, то на сумму 10 тыс. руб. увеличивается валюта баланса. На эту же сумму увеличивается размер обязательств фирмы перед поставщиком, так как счет еще не оплачен. Эти обязательства показываются в пассиве баланса.

Налицо одностороннее увеличение конкретного вида активов без одновременного встречного погашения кредиторской задолженности перед поставщиком. Поэтому по данной операции четко просматривается увеличение экономической выгоды организации, признаваемое как ее доходы.

Данная операция связывает активно-пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.

Третий тип изменений фактов экономических событий в балансе, как видно, получил следующий вид:

А + ?хо₃= П + ?хо₃.

Четвертая операция. Согласно платежному поручению № 15 от 07.03.2005 г. и выписке банка, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы 12 тыс. 500 руб.

В результате четвертой операции ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно-активное изменение. Оно повлечет уменьшение как по статье пассива, так и актива баланса (табл. 2).

Таблица 2

Содержание четвертого типа изменений будет оформлено в виде следующего уравнения:

А — ?хо₄ = П — ?хо₄.

Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:

Первый тип (активное) — итог баланса не изменяется. Второй тип (пассивное) — итог баланса не изменяется. Третий тип (активно-пассивное) — итог баланса увеличивается Четвертый тип (пассивно-активное) — итог баланса уменьшается.

Общий вывод: каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что объясняется двойственностью окружающего нас материального мира, в основе которого единство противоположностей в тесной их связи и взаимообусловленности.

Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта в разных аспектах исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив) постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.

Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая из операций в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов, как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), т. е. обеспечивается принцип соответствия.

Увеличение актива по одной статье может вести к изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса.

Уменьшение какой-либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала.

Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса. (9).