Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности, в частности, относятся:

выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг);

арендная плата, если предмет деятельности организации — предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

лицензионные платежи (включая роялти), если предмет деятельности организации — предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99). К ним относятся расходы, связанные:

с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

арендой, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

участием в уставных капиталах других организаций.

Финансовый результат от продажи выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отображаются, в частности, выручка и себестоимость:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставн. капиталах других организаций (когда это является предметом деят-ти орг-ции) и т. п.

Счет 90 «Продажи» используют не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. В этом случае к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета для отображения отдельных составляющих финансового результата от продаж:

• 90.1 «Выручка» — для учета выручки от продажи;
• 90.2 «Себестоимость продаж» — себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90.4 «Акцизы» — акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию;
• 90.5 «Экспортные пошлины» — экспортных пошлин.
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.

В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи проводятся в обычном порядке (табл. 9.1).

По окончании каждого месяца сопоставляют итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2—90.5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли);

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (в случае убытка).

Таблица 9.1 Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи».

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо отсутствует. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с 1 января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» проводятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9.

Субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 закрывают записями по кредиту в дебет субсчета 90.9:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит счета 90 «Продажи», субсчета 90.2."Себестоимость продаж", 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы».

Сумму с субсчета 90.1 «Выручка» списывают с дебета в кредит субсчета 90.9 «Прибыль/убыток».

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.